T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı

(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)

                                         

                             

 

Sayı   : B.07.1.GİB.4.34.16.01/KVK 5/7764                                    

Konu : Bostan olan yerin kamulaştırma sonucu başka yerle değişimi halinde vergilendirme olup olmayacağı hk.

 

 

 İlgi    :    a) …/07/2007 tarihli 5690 sayılı yazınız.

               b) ../09/2007 tarihli 18504 sayılı yazımız.

 

 

İlgi (a)’da kayıtlı yazınız ekinde yer alan ….Vergi Dairesi Müdürlüğü mükelleflerinden … vergi kimlik numarasında kayıtlı .. İnşaat ve Makine Mühendisliği Spor Tesisleri Gıda Hizmetleri San. ve Tic. Ltd. Şti.’nin …/07/2007 tarihli dilekçesiyle ilgili olarak Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığına yazılan …/09/2007 tarihli ..sayılı yazımıza cevaben Makamlarından alınan ve bir örneği yazımız ekinde gönderilen …06/2007 tarihli …. sayılı yazılarında,

“…5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun istisnaları düzenleyen 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde, kurumların en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile aynı süreyle sahip oldukları kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının satışından doğan kazançların %75'lik kısmının kurumlar vergisinden müstesna olduğu belirtilmektedir.

Anılan bentte, bu istisnanın satışın yapıldığı dönemde uygulanacağı ve satış kazancının istisnadan yararlanan kısmının satışın yapıldığı yılı izleyen beşinci yılın sonuna kadar pasifte özel bir fon hesabında tutulmasının ve satış bedelinin satışın yapıldığı yılı izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar tahsil edilmesinin şart olduğu, bu sürede tahsil edilmeyen satış bedeline isabet eden istisna nedeniyle zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergilerin ziyaa uğramış sayılacağı, aynı şekilde istisna edilen kazançtan beş yıl içinde sermayeye ilave dışında herhangi bir şekilde başka bir hesaba nakledilen veya işletmeden çekilen kısmına uygulanan istisna dolayısıyla zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergilerin de ziyaa uğramış sayılacağı, menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ve kiralanmasıyla uğraşan kurumların bu amaçla ellerinde bulundurdukları değerlerin satışından elde ettikleri kazançların istisna kapsamı dışında olduğu hükme bağlanmıştır.

03.04.2007 tarihli ve 26482 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan l seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği'nin "5.6" başlıklı bölümünde konuya ilişkin açıklamalar yer almakta olup anılan Tebliğin "5.6.2.4.1" bölümünde,

"İstisna uygulanabilmesi için taşınmazlar ile iştirak hisselerinin satılması ve bu işlemden bir kazanç elde edilerek, satan kurumun mali yapısında bir iyileşmenin olması gerekmektedir. Bu nedenle, söz konusu aktif kalemlerin para karşılığı olmaksızın devir ve temliki, trampası gibi işlemler istisna kapsamına girmemektedir.

Kat karşılığı arsa devrinde olduğu gibi, bir mal veya hakkın başka bir mal veya hak ile değiştirilmesini ifade eden trampa işlemlerinde de söz konusu istisna hükmü uygulanmayacaktır."

denilmektedir.

Söz konusu olayda, şirketin aktifinde bulunan arazinin İmar Kanunu uyarınca kamulaştırıldığı ve kamulaştırılan arazinin karşılığında nakit ödeme yapılmaksızın başka bir taşınmazla takas edildiği anlaşılmaktadır.

Buna göre, tapuda bostan niteliğinde olan taşınmazın kamulaştırmaya bağlı olarak başka taşınmazlarla değişimi işleminin satış olarak değerlendirilmesi ve söz konusu işlem dolayısıyla iktisap edilen yeni taşınmazların emsal bedeli ile takas edilen aktifteki taşınmazın maliyet bedeli arasındaki farkın kamulaştırma tarihi itibarıyla kurum kazancının tespitinde dikkate alınması gerekmektedir.

Ancak, söz konusu kamulaştırma işlemi dolayısıyla edinilen taşınmazların elden çıkarılması durumunda, bu taşınmazların anılan istisna hükmünden yararlanabilmesi için gereken "en az iki tam yıl aktifte yer alma" şartının tespitinde, kamulaştırma sonucu takas suretiyle elden çıkarılan taşınmazın iktisap tarihinin esas alınması gerekmektedir." denilmektedir.

Bilgi edinilmesi ile anılan şirketin menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ve kiralanmasıyla uğraşan kurum olup olmadığı ve takas işlemi sonucu sahip olunan arsaların elde tutulma amacının tetkik edilerek belirtilen istisna hükmünden yararlanıp yararlanamayacağı hususunun tespit edilmesi için söz konusu mükellefin bağlı bulunduğu vergi dairesine de bilgi verilmesini arz ederim.        

 

 

 

 

                                                                                                                    Grup Müdür V.