T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı

(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)

                                         

                             

 

Sayı    : B.07.1.GİB.4.34.l6.01/KVK-6

Konu  : Özel okul işletmesinin vergilendirilmesi hak.

 

 

…..

 

 

            …. Vergi Dairesi Müdürlüğü mükelleflerinden … vergi numarasında kayıtlı …Eğitim Hizmetleri ve Tesisleri Tic. A.Ş. tarafından Başkanlığımıza verilen ve bir örneği ilişikte gönderilmekte olan...06.2008 tarihli dilekçede Müdürlüğümüzü ilgilendiren hususlar aşağıda açıklanmıştır.

            Bilindiği üzere, 21.06.2006 tarih ve 26205 sayılı Resmi Gazete yayınlanan 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 6.maddesinin ( 01/01/2006 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere 21.06.2006 tarihinde yürürlüğe giren madde) birinci fıkrasında kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safî kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı belirtilmiş,  ikinci fıkrasında ise safî kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticarî kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır. Ayrıca bu hüküm uyarınca tespit edilecek kurum kazancından 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 8.maddesi ile Gelir Vergisi Kanunu’nun 40.maddesinde yer alan giderlerin indirileceği belirtilmiştir.

            Diğer taraftan 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun “Ticari Kazancın Tarifi” başlıklı 37. maddesinde; “Her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançlar ticari kazançtır”. hükmü yer almış olup; aynı Kanun’un “Bilanço Esasında Ticari Kazancın Tespiti” başlıklı 38. maddesinde ise;

            “Bilanço esasına göre ticari kazanç, teşebbüsdeki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müsbet farktır. Bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce:

            1. İşletmeye ilave olunan değerler bu farktan indirilir;

            2. İşletmeden çekilen değerler ise farka ilave olunur.

            Ticari kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında, Vergi Usul Kanunu'nun değerlemeye ait hükümleri ile bu kanunun 40 ve 41'inci maddeleri hükümlerine uyulur.” denilmiştir.          

            Ticari kazançlar esas itibariyle sermaye-emek karışımı bir kaynağa bağlı olarak doğarlar. Bu kaynağa bağlı olarak devamlı bir organizasyona dayanan her türlü faaliyet ticari faaliyettir.

            Buna göre, kurum kazancı ticari kazanç niteliği taşıdığından ve ticari kazanç gibi tespit edildiğinden elde etme yönünden tahakkuk esası geçerlidir. Tahakkuk ise gelirin miktar ve mahiyet itibariyle kesinleşmesini ifade eder. Bunun için geliri doğuran işlemin tekemmül etmesi gerekmektedir. Ticari faaliyet içerisinde satılan mal veya yapılan bir hizmet bedeli taraflarca belirlenip fatura kesildiğinde gelir veya gider tahakkuk etmiş sayılır.

            Öte yandan 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun “Ücretin tarifi” başlıklı 61. maddesinde; “Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.

            Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez.

            Bu kanunun uygulanmasında, aşağıda yazılı ödemeler de ücret sayılır:

            …

            2. Evvelce yapılmış veya gelecekte yapılacak hizmetler karşılığında verilen para ve ayınlarla sağlanan diğer menfaatler;

            …

            4. Yönetim ve denetim kurulları başkanı ve üyeleriyle tasfiye memurlarına bu sıfatları dolayısıyla ödenen veya sağlanan para, ayın ve menfaatler;

            …”hükmü yer almıştır.

 

            Bu hüküm ve açıklamalara göre özel okul işletmeciliği ile iştigal eden mükellefin;

 

            - Ticari kazancın tespitinde tahakkuk esası cari olduğundan eylül-haziran eğitim dönemine ilişkin olarak yapılan ödemelerin tahakkuk tarihi (eğitim hizmet faturasının düzenlendiği tarih) itibarıyle kazancın tespitinde dikkate alması,

 

            - Eğitim yılı başlangıcında yayınlanan kayıt ücreti tarifenizde belirtilen ve fiilen yararlanılması halinde, öğretmen çocukları ile yönetim kurulu üyelerinin çocuk ve torunlarından yemek bedeli dışındaki alınmamak suretiyle sağlanan eğitim hizmeti bedellerinin öğretmen ve yönetim kurulu üyelerine sağlanan menfaat olarak ücret kapsamında değerlendirilmesi ile menfaatin emsal bedeli üzerinden sağlandığı dönemler itibarıyle ücret olarak vergilendirilmesi,

 

            - Özel Eğitim Kurumları Kanununda belirtilen oranlara ve şartlara uygun olup %100 burs alanların dışında kalan ve girdikleri sınavlarda başarılı olarak gerekli puanı alanlara iskontolu olarak uygulanan eğitim hizmet bedellerinin de Kurumlar Vergisi Kanunu’nun “transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı” başlıklı 13. maddesinde yer alan açıklamalar dikkate alınarak, yukarıdaki açıklamalara göre tahakkuk tarihi itibarıyle kurum kazancının tespitinde dikkate alınması gerekmektedir.

                 

            Bilgi edinilmesi …. arz ederim.   

 

 

                                                                                                                    Grup Müdür V.