İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı

(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)

Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.017/KVK-30

Konu : Yurtdışından ithal edilen yazılım programları için ödenen bedeller

üzerinden tevkifat yapılıp yapılamayacağı hk.

……

İlgi : …../05/2008 tarihli dilekçeniz.

İlgide kayıtlı dilekçenizde, …Vergi Dairesi Müdürlüğü’nün …. vergi kimlik numarasında kayıtlı mükellefi olduğunuzu, şirketinizin ana faaliyet konusunun her türlü sağlık tesislerini işleterek sağlık hizmetlerini vermek, yurtiçinden ve yurtdışından her türlü tıbbi alet, edavat, cihaz araç ve gereçleri satın almak veya ithal etmek, sağlık sektöründe her türlü lojistik destek hizmetleri sunmak, sağlık sektörünün ihtiyacı olan her türlü ilaç ve medikal malzeme alım-satım, ithalat ve ihracatını yapmak olduğunu; şirketinizin Hollanda’da bulunan bir firmadan, hastanelerin radyoloji bölümlerinde kullanılmak amacıyla resim arşivleme ve iletişim sistemini gerçekleştiren yazılım programları ithal etmek istediğinizi belirterek, ithal etmek istediğiniz söz konusu yazılım programlarının tevkifata tabi olup olmadığını, şayet tevkifata tabi ise tevkifat oranının ne olduğu hususunu sormaktasınız.

Bilindiği üzere, 21/06/2006 tarih ve 26205 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun “Tam ve dar mükellefiyet” başlıklı 3. maddesinin (2) no.lu fıkrasında, dar mükellefiyete ilişkin olarak, Kanunun 1. maddesinde sayılı kurumlardan kanunî ve iş merkezlerinin her ikisi de Türkiye'de bulunmayanların, sadece Türkiye'de elde ettikleri kazançları üzerinden vergilendirilecekleri hükme bağlanmış, aynı maddenin (3) no.lu fıkrasında, dar mükellefiyette kurum kazancını oluşturan kazanç ve iratlar sayılmış, maddenin müteakip fıkralarında ise,

(4) Bu maddede belirtilen kazanç veya iratlar ile gelir unsurlarının Türkiye'de elde edilmesi ve Türkiye'de daimî temsilci bulundurulması konularında, 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun ilgili hükümleri uygulanır.

(5) Kanunî merkez: Vergiye tâbi kurumların kuruluş kanunlarında, tüzüklerinde, ana statülerinde veya sözleşmelerinde gösterilen merkezdir.

(6) İş merkezi: İş bakımından işlemlerin fiilen toplandığı ve yönetildiği merkezdir.”hükümlerine yer verilmiştir.

Öte yandan, aynı Kanunun “Dar mükellefiyette vergi kesintisi” başlıklı 30. maddesinin (1) no.lu fıkrasının (b) bendinde, serbest meslek kazançları üzerinden maddenin (8) no.lu fıkrasında Bakanlar Kurulu’na verilen yetkiye istinaden hazırlanan 2006/11447 sayılı Kararla 01.01.2007 tarihinden itibaren uygulanmak üzere %20 oranında, maddenin (2) no.lu fıkrasında ise ticari veya zirai kazanca dahil olup olmadığına bakılmaksızın telif, imtiyaz, ihtira, işletme, ticaret unvanı, marka ve benzeri gayrimaddi hakların satışı devir ve temliki karşılığında nakden veya hesaben ödenen veya tahakkuk ettirilen bedeller üzerinden, bu kazanç ve iratları avanslarda dahil olmak üzere ödeyen veya tahakkuk ettiren kişilerce sözü edilen Bakanlar Kurulu Kararı ile 01.01.2007 tarihinden itibaren uygulanmak üzere %20 oranında vergi kesintisi yapılacağı hükme bağlanmıştır.

Diğer taraftan, 22/08/1988 tarih ve 19907 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti ile Hollanda Krallığı Hükümeti Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme ve Vergi Kaçakçılığına Engel Olma Anlaşması’nın 7. maddesinde, ticari kazançlar, 12.maddesinde, gayrimaddi hak bedelleri ve 14. maddesinde serbest meslek faaliyetleri düzenlenmiştir.

Bu düzenlemeler çerçevesinde,

Şirketiniz tarafından Hollanda mukimi bir firmadan piyasada bulunan hazır paket programların alınarak üzerinde herhangi bir değişiklik yapılmadan ve/veya çoğaltılmadan nihai tüketici niteliğindeki hastanelere satılması veya aynı şekilde işletmenizde kullanılması halinde, Hollanda’da mukim firma tarafından elde edilen kazanç, ticari kazanç niteliği taşıyacağından, bu nitelikteki ödemeler üzerinden vergi kesintisi yapılmayacaktır.

"Copyright" kapsamında bir bilgisayar programının çoğaltma, değiştirme, topluma dağıtma, gösterme vb. haklarının satın alınması halinde, şirketiniz tarafından bir gayrimaddi hak elde edilecek olup, Hollanda’da mukim firmaya yapılacak söz konusu gayri maddi hak bedeli ödemelerinden Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti ile Hollanda Krallığı Hükümeti Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme ve Vergi Kaçakçılığına Engel Olma Anlaşması’nın 12.maddesi gereğince % 10 oranında vergi kesintisi yapılacaktır.

Hollanda’da mukim firmaya, işletmenizde veya hastanelerde kullanılmak üzere daha önce piyasada bulunmayan bir bilgisayar programının özel olarak hazırlatılması halinde, söz konusu firma tarafından elde edilen kazanç, serbest meslek kazancı niteliği taşıdığından, 2006/11447 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca % 20 oranında vergi kesintisi yapılacaktır.

Standart yazılım programlan üzerinde Hollanda mukimi firma tarafından şirketinize özel olarak proje ihtiyaçlarına göre yapılan uyarlamalar dolayısıyla söz konusu firmaya ödenen bedeller, Hollanda mukimi firma tarafından elde edilen kazanç serbest meslek kazancı niteliği taşıdığından, 2006/11447 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca %20 oranında vergi kesintisi yapılacaktır.

Öte yandan, söz konusu mükellefin düşük oranlı vergi tevkifatından yararlanabilmesi için, Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmaları ile ilgili olarak 13/02/2007 tarihinde yayımlanan ÇVÖA/2007–1 sayılı Çifte Vergilendirmeyi Önleme Sirkülerinde yer alan açıklamalar çerçevesinde, Hollanda’da mukim olduğunu ve Türkiye’deki tam mükellefiyet esasına tekabül edecek şekilde tüm kazançları üzerinden Hollanda’da vergilendirildiğini tevsik eden ve kendi yetkili makamlarının onay ve imzasını taşıyan belgenin ve Türkçe tercümesinin noterce veya Hollanda’daki Türk Konsolosluklarınca tasdikli birer örneğinin ilgili vergi dairesine ibraz edilmesi şarttır.

Bilgi edinilmesini arz ederim.

Grup Müdür V.