T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

(Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü)

 

Tarih : 03.06.2008

 

Sayı  : KDV.MUK.B.07.1.GİB.4.34.17.01.FK.4948

Konu : Finansal kiralama sözleşmesi kapsamındaki

malların, serbest bölgede faaliyet gösteren

firmalara kiralanması işlemleri ile söz konusu

malların sözleşme süresi sonunda kiracıya

devri işlemlerinin KDV karşısındaki durumu.

 

 

........................ A.Ş.

 

 

            İlgide kayıtlı dilekçeniz incelenmiştir.

 

3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 1/1 inci maddesinde, Türkiye’de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV’ye tabi olduğu, 6 ncı maddesinde, malların teslim anında Türkiye'de bulunmasının ve hizmetin Türkiye'de yapılmasının veya hizmetten Türkiye'de faydalanılmasının işlemlerin Türkiye’de yapılmasını ifade edeceği hükme bağlanmıştır.

 

3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanununun 6 ncı maddesinde, serbest bölgelerin gümrük bölgesi dışında sayılacağı, 8 inci maddesinde de, serbest bölge ile Türkiye'nin diğer yerleri arasında yapılacak ticaretin, dış ticaret rejimine tabi olduğu hüküm altına alınmıştır.

 

KDV Kanununun 11/1-a maddesinde de, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler ile yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetlerin KDV’den istisna olduğu, 12 nci maddesinin (1) numaralı fıkrasında, bir teslimin ihracat teslimi sayılabilmesi için teslimin;

 

-Yurt dışındaki bir müşteriye veya bir serbest bölgedeki alıcıya ya da yetkili gümrük antreposu işleticisine yapılması,

 

- Teslim konusu malın Türkiye Cumhuriyeti gümrük bölgesinden çıkarak bir dış ülkeye veya bir serbest bölgeye vasıl olması ya da yurt dışındaki müşteriye gönderilmek üzere yetkili gümrük antreposuna konulması gerektiği hükmüne yer verilmiştir.

 

Aynı maddenin (2) numaralı fıkrasında da, yurt dışındaki müşteri tabirinin; ikametgâhı, işyeri, kanunî ve iş merkezi yurt dışında olan alıcılar ile yurt içinde bulunan bir firmanın yurt dışında kendi adına müstakilen faaliyet gösteren şubelerini ifade edeceği, bir hizmetin yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmet sayılabilmesi için de, hizmetlerin yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olması, hizmetten yurt dışında faydalanılması gerektiği hüküm altına alınmıştır.

 

Diğer taraftan hizmet ihracatının esasları 26 ve 30 Seri No.lu KDV Genel Tebliğlerinde açıklanmış olup, 26 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (K) bölümünde, hizmet ihracatında KDV istisnası uygulanabilmesi için aşağıda sayılan dört şartın birlikte gerçekleşmiş olmasının zorunlu olduğu belirtilmiştir;

 

1-      Hizmet, Türkiye’de, yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olmalıdır,

2-      Fatura veya benzeri nitelikteki belge, yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmelidir,

3-      Hizmet bedeli, döviz olarak Türkiye’ye getirilmelidir,

4-      Hizmetten yurt dışında yararlanılmalıdır.    

 

KDV Kanununun 11 ve 12 nci maddelerinin birlikte incelenmesinden de anlaşılacağı üzere, malın serbest bölgeye vasıl olması ve buradaki alıcıya teslim edilmesi ihracat istisnası kapsamında değerlendirilmiş ancak serbest bölgeye yapılan hizmet ifasının ihracat sayılacağına dair bir düzenleme yapılmamıştır.

 

Öte yandan, KDV Kanununun 17/4-ı maddesinde, serbest bölgelerde verilen hizmetlerin KDV'den istisna olduğu hükme bağlanmıştır. 

 

Benzer bir konu hakkında Bakanlık Makamından alınan 13/11/2007 tarihli ve 100965 sayılı yazıda;

 

            “…Türkiye’de mukim firmalar tarafından verilen ve serbest bölge dışından serbest bölgeye yönelik olarak verilen hizmet niteliğinde olan hukuk müşavirliği, mali müşavirlik, makine-ekipman kiralama hizmetleri ile serbest bölgeden yurt içine, yurt içinden serbest bölgeye veya bir serbest bölgeden başka bir serbest bölgeye intikal eden mallar için verilen gümrük müşavirliği hizmeti genel esaslar çerçevesinde KDV’ye tabi bulunmaktadır…” denilmektedir.  

 

Finansal Kiralama Kanununun 5 inci maddesinde, sözleşmeye taşınır ve taşınmaz mallar konu olabileceği, 9 uncu maddesinde de, finansal kiralama konusu malın mülkiyetinin kiralayan şirkete ait olduğu, ancak tarafların sözleşmede, sözleşme süresi sonunda kiracının, malın mülkiyetini satın alma hakkını haiz olacağını kararlaştırabilecekleri hüküm altına alınmıştır.

 

Buna göre; Şirketinizce finansal kiralamaya konu malların, düzenleyeceğiniz finansal kiralama sözleşmesi kapsamında, serbest bölgede faaliyet gösteren firmalara kiralanması işlemleri, gerek hizmet ihracatı gerekse serbest bölgelerde verilen hizmetler kapsamında değerlendirilemeyeceğinden, KDV Kanununun 1/1 ve 6  ncı maddeleri gereğince, genel esaslar çerçevesinde ve ait oldukları oranda KDV’ye tabi olacaktır.

 

Diğer taraftan, finansal kiralamaya konu malın sözleşme süresi sonunda, Şirketinizce serbest bölgede faaliyet gösteren firmaya (kiracıya) devri işlemi, serbest bölgelere yapılan mal teslimi olarak değerlendirilece-ğinden, yürürlükteki mevzuata göre belirlenen usul ve esaslara uygun olarak gerçekleştirildiği takdirde, ihracat istisnası hükümleri çerçevesinde işlem görecektir.           

                                                                     

            Bilgi edinilmesini rica ederim.           

 

 

      Başkan  a.

       Grup Müdür V.