|
T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü)
TARİH: 04.03.2008 Sayı : KDV.MUK.B.07.1.GİB.4.34.17.01.9.2100
Konu : Belediyeye verilen OKS ve OSS kurs ve eğitim hizmetinin tevkifata tabi olup olmayacağı ve mahsuben iadenin yapılıp yapılmayacağı.
........................ MÜDÜRLÜĞÜNE
İlgi kayıtlı yazınız incelenmiştir.
3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 9 uncu maddesinde gerekli görülen hallerde vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutma konusunda Bakanlığımıza yetki verilmiştir.
Konu ile ilgili olarak yayımlanan 91 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin A/2- “Sorumlu Tayin Edilen ve Tevkifat Yapacak Kuruluşlar” başlıklı bölümünde; “Bakanlığımıza tanınan yetkiye dayanılarak, aşağıda sayılan kurum ve kuruluşların yine aşağıda belirtilecek işlemlere ait katma değer vergisini tevkifata tabi tutmaları uygun görülmüştür. -Genel bütçeye dahil daireler, katma bütçeli idareler, il özel idareleri, belediyeler ve bunların teşkil ettikleri birlikler, -Döner sermayeli kuruluşlar, -Kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları, -Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, -Üniversiteler (vakıf üniversiteleri hariç), -Kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları, -Bankalar ve özel finans kurumları, -Kamu iktisadi teşebbüsleri (Kamu İktisadi Kuruluşları, İktisadi Devlet Teşekkülleri), -Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar Yine aynı Tebliğin; 3- “Tevkifat Uygulanacak İşlemler” başlıklı bölümünde ise; “Yukarıda sayılan kurum ve kuruluşların; - Yapım işleri ile bu işlere ilişkin mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetleri, - Temizlik, bahçe ve çevre bakım hizmetleri, - Özel güvenlik hizmetleri, - Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve onarım hizmetleri, - Her türlü yemek servisi, - Danışmanlık ve denetim hizmetleri, alımlarına ait bedel üzerinden hesaplanan katma değer vergisinin aşağıda belirtilen oranlara göre belirlenecek kısmı bu kurum ve kuruluşlarca sorumlu sıfatıyla beyan edilmek ve ödenmek üzere tevkifata tabi tutulacaktır.”denilmektedir. 91 Seri No.lu KDV Genel Tebliği’nde tevkifata tabi tutulan Danışmanlık ve Denetim Hizmetleri: “Bu Tebliğin uygulunmasında teknik, ekonomik, mali ve hukuki alanda sunulan danışmanlık ve denetim hizmetleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisi tevkifata tabi tutulacaktır. Tebliğin A/1 bölümünde sayılan kurum ve kuruluşlara sunulan piyasa etüt araştırma ve ekspertiz hizmetleri ile bu kuruluşlara yapılan herhangi bir teslim ya da hizmet kapsamında veya bu teslim ya da hizmetin devamı niteliğinde verilen ve bedeli ayrıca belirlenen eğitim hizmetleri danışmanlık hizmeti kapsamında görülecektir.” denilmektedir. Diğer taraftan, 93 Seri no.lu KDV Tebliği’nin “Fazla ve Yersiz Tevkif Edilen Verginin İadesi” başlıklı 5. kısmında, 91 seri no.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğine göre tevkifata tabi olmayan işlemlerde tevkifat yapıldığı, tevkifat oranının hatalı uygulandığı, tevkifata tabi olmasına ve tevkifat uygulanmasına rağmen hesaplanan katma değer vergisinin tamamının mükellef tarafından beyan edildiği hallerde gerekli düzeltmenin nasıl yapılacağı konusunda gerekli açıklamalar yapılmıştır. Buna göre, ........................ Belediyesi’ne verilen eğitim hizmeti (OKS ve OSS kurs hizmeti) 91 Seri no.lu KDV Tebliği’nde sayılan tevkifat uygulanacak işlemlerden olmaması nedeniyle tevkifata tabi olmayacaktır. Öte yandan, tevkifat uygulanmaması gerekirken ........................Belediyesi tarafından sehven tevkif edilen vergilere 93 seri no.lu KDV Genel Tebliği’nde yapılan açıklamalar çerçevesinde işlem yapılacağı tabiidir. Bilgi edinilmesini rica ederim.
Başkan a.
|