T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

 

Sayı   : B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK –70         

Konu : Gayrimenkul sermaye iradının vergilendirilmesi hk.

            

 

 

…..

 

İLGİ   :…/03/2008 tarihli   …dilekçeniz.

 

            İlgide kayıtlı dilekçenizde, … Vergi Dairesi Müdürlüğünün …..kimlik numarasında kayıtlı mükellefi olduğunuzu, oğlunuz …’ın maliki olduğu … adresindeki taşınmazın %50 intifa hakkının tarafınıza ait olduğunu, taşınmaz sahibi oğlunuzun uzun süreden beri maliki olduğu evde ikamet ettiğini ve intifa hakkı sahibi olduğunuz için tarafınıza her ay kira bedeli ödediğini, elde ettiğiniz gayrimenkul sermaye iradı gelirini beyan ettiğinizi ve tahakkuk eden vergileri ödediğinizi, oğlunuzun taşınmazın malikinin kendisi olduğunu bu nedenle intifa hakkı sahibi olarak kendisinden kira bedeli talep edilmemesi gerektiğini bildirdiğini belirterek, intifa hakkı sahibi olarak oğlunuzdan kira talep edip edemeyeceğinizi sormaktasınız.

 

   193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 70'nci maddesi hükmüne göre, bu maddenin bentlerinde yazılı mal ve hakların; sahipleri, mutasarrıfları, zilyedleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iratlar gayrimenkul sermaye iradıdır.

 

Öte yandan, aynı Kanunun “Emsal kira bedeli esası” başlıklı 73. maddesinde; “Kiraya verilen mal ve hakların kira bedelleri emsal kira bedelinden düşük olamaz. Bedelsiz olarak başkalarının intifasına bırakılan mal ve hakların emsal kira bedeli, bu mal ve hakların kirası sayılır.

 

Aşağıda yazılı hallerde emsal kira bedeli esası uygulanmaz:

            …

2. Binaların mal sahiplerinin usul, füru veya kardeşlerinin ikametine tahsis edilmesi (Usul, füru ve kardeşlerden herbirinin ikametine birden fazla konut tahsis edilmiş ise bu konutların yalnız birisi hakkında emsal kira bedeli hesaplanmaz. Kardeşler evli ise eşlerden sadece biri için emsal kira bedeli hesaplanmaz.);…” hükmüne yer verilmiştir.

 

4721 sayılı Türk Medenî Kanunu'nun "İntifa Hakkı ve Diğer İrtifak Hakları" başlıklı ikinci ayırımında yer alan 794'üncü maddesinde; intifa hakkının, taşınırlar, taşınmazlar, haklar veya bir malvarlığı üzerinde kurulabileceği, aksine düzenleme olmadıkça bu hakkın, sahibine, konusu üzerinde tam yararlanma yetkisi sağlayacağı, 795'inci maddesinde; intifa hakkının, taşınırlarda zilyetliğin devri, alacaklarda alacağın devri, taşınmazlarda tapu kütüğüne tescil ile kurulacağı, taşınır ve taşınmazlarda intifa hakkının kazanılması ve tescilinde, aksine düzenleme olmadıkça, mülkiyete ilişkin hükümlerin uygulanacağı, 803'üncü maddesinde; intifa hakkı sahibinin, hakkın konusu olan malı zilyetliğinde bulundurma, yönetme, kullanma ve ondan yararlanma yetkilerine sahip olduğu belirtilmiştir.

 

Bu hükümlere göre, intifa hakkına konu taşınmazlarda kullanma hakkı intifa hakkı sahiplerine ait olacağından, taşınmazların kiraya verilmesi durumunda elde edilecek gayrimenkul sermaye iradlarının hisseleri oranında intifa hakkı sahipleri tarafından vergi dairesine beyan edilerek vergilendirilmesi gerektiğinden, … adresindeki taşınmazın %50 intifa hakkının tapu sicilinde adınıza tescil edilmiş olması durumunda, söz konusu taşınmazdan kira geliri elde etmeniz durumunda elde edeceğiniz gayrimenkul sermaye iradından hissenize düşen %50 tutarındaki gelirin tarafınızca vergi dairesine beyan edilmesi gerekmektedir.

 

 Öte yandan, anılan daireyi oğlunuza kiralamanız durumunda oğlunuzdan kira geliri elde etmeniz ve kira gelirinin hissenize düşen kısmının istisna haddini aşması durumunda elde ettiğiniz gayrimenkul sermaye iradını beyan etmeniz gerekmektedir.  Bununla birlikte, oğlunuzun kullandığı daire için oğlunuzdan kira almamanız durumunda emsal kira bedelinin uygulanmasına gerek bulunmamaktadır.

 

Bilgi edinilmesini rica ederim.

 

 

                                                                                                           Grup Müdür V.