Sayı : B.07.1 .GİB.4.34.l6.01/GVK-94/6-

Konu : Geçmiş yıllara ait karın ortaklara dağıtımı hakkında

…

34903 Pendik – İstanbul

İlgi : ...03.2008 tarihli dilekçeniz.

İlgide kayıtlı dilekçenizde 1999, 2000, 2001 ve 2002 takvim yıllarında … Serbest Bölgesinde elde edilen 3218 sayılı Kanunun 6. maddesi uyarınca kurumlar vergisinden istisna edilen kazancınızı 2008 takvim yılı içerisinde dağıtmayı düşündüğünüzü belirterek ödenecek kar payları üzerinden yapılacak gelir vergisi tevkifat uygulaması ile kar paylarını elde edecek olan ortaklarınız tarafından beyan edilmesine ilişkin Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

Gelir Vergisi Kanununa 4842 sayılı Kanunun 17. maddesi ile eklenen geçici 62. maddesinde;

“…

1. Kurumlar vergisi mükelleflerinin;

a) 31.12.1998 veya daha önceki tarihlerde sona eren hesap dönemlerinde elde ettikleri kazançlarının,

b) (a) bendi kapsamı dışında kalan ve 31.12.2002 veya daha önceki tarihlerde sona eren hesap dönemlerinde elde edilen, kurumlar vergisinden istisna edilmiş kazançlarının,

c) Geçici 61 inci madde kapsamında tevkifata tâbi tutulmuş kazançlarının,

Dağıtımı halinde 94. madde uyarınca tevkifat yapılmaz.

2. Gerçek kişilerce (1) numaralı fıkranın (a) bendi kapsamında elde edilen kâr payları gelir vergisinden müstesnadır.

3. Gerçek kişilerce (1) numaralı fıkranın (b) ve (c) bendi kapsamında elde edilen kâr paylarının net tutarına elde edilen kâr payının 1/9'u eklendikten sonra, bulunan tutarın yarısı vergiye tâbi gelir olarak dikkate alınır. Bu gelirler ile ilgili olarak yıllık beyanname verilmesi halinde, beyannameye intikal ettirilen tutarın 1/5'i beyanname üzerinden hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilir.

4. Kurumlar vergisi mükelleflerinin doğrudan veya iştirakleri aracılığıyla, bu maddenin (1) numaralı fıkrasında belirtilen nitelikte kâr payı elde etmeleri halinde, bu kâr paylarının dağıtımı ve kâr payı elde eden gerçek kişilerce bu kâr paylarının beyanı ile ilgili olarak (1), (2) ve (3) numaralı fıkra hükümleri uygulanır.

5. Bu madde kapsamındaki kâr payları için 22 nci madde hükümleri uygulanmaz.” hükmü yer almaktadır.

Ayrıca 1999, 2000, 2001 ve 2002 yıllarında 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu’nun 6.maddesiyle (5084 sayılı Kanunun 8. maddesi ile değiştirilmeden önceki haliyle 06.02.2004 tarihinden önceki dönemlere ilişkin hüküm ifade etmek üzere) serbest bölgelerin gümrük hattı dışında sayılacağı, bu bölgelerde vergi, resim, harç, gümrük ve kambiyo mükellefiyetlerine dair mevzuat hükümleri uygulanmayacağı belirtilmiş, Türkiye’deki tam ve dar mükellef gerçek ve tüzel kişilerin serbest bölgelerdeki faaliyetleri dolayısıyla elde ettikleri kazanç ve iratların, Türkiye’nin diğer yerlerine getirildiğinin kambiyo mevzuatına göre tevsiki halinde de gelir ve kurumlar vergisinden müstesna olduğu hüküm altına alınmıştır.

Bu itibarla 1999, 2000, 2001 ve 2002 takvim yıllarında… Serbest Bölgesinde elde edilen 3218 sayılı Kanunun 6. maddesi uyarınca kurumlar vergisinden istisna edilen kazancınızın 2008 takvim yılı içerisinde ortaklarınıza dağıtılması halinde Gelir Vergisi Kanunu’nun 94/6-b-i ve Geçici 62. maddesi uyarınca tevkifata tabi tutulması gerekmemektedir.

Ancak 2003 ve takip eden yıllara ilişkin anılan istisna kazançların dağıtımında 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 15, 30 ve 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 94 maddesi uyarınca nakden veya hesaben yapılacak ödemelerin tevkifata tabi tutulacağı hususu ise tabiidir.

Öte yandan, Gelir Vergisi Kanunu’nun 85. maddesinin birinci fıkrasında mükelleflerin, Kanunun ikinci maddesinde yazılı kaynaklardan bir takvim yılı içersinde elde ettikleri kazanç ve iratlar için bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça beyanname verecekleri, 86. maddesinin 1/c bendinde vergiye tabi gelirler toplamının (maddenin (a) ve (b) bentlerinde belirtilenler hariç) 103. maddede yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı aşmaması koşuluyla (2008 yılı gelirleri için tespit edilen tutar 19.800 YTL.) Türkiye’de tevkifata tabi tutulmuş olan birden fazla işverenden elde edilen ücretler menkul sermaye iratları ve gayrimenkul sermaye iratları için beyanname verilmeyeceği, diğer gelirler için beyanname verilmesi halinde bu gelirlerin beyannameye dahil edilmeyeceği belirtilmiştir.

Bilindiği üzere istisna olan serbest bölge kazançları daha önce kurum bünyesinde tevkif suretiyle vergilendirildikleri için kar paylarını elde eden tam mükellef gerçek kişiler için yukarıdaki hükümler uygulanmalıdır.

Bu hüküm ve açıklamalara göre, ortaklar tarafından elde edilecek söz konusu kar payı tutarına 1/9'u eklendikten sonra, bulunan miktarın yarısı vergiye tâbi gelir olarak dikkate alınmak üzere 2008 yılı için tespit edilen 19.800 YTL yi aşması halinde beyana tabi tutulması ile beyannameyle beyan edilen kar payının 1/5'ininde beyanname üzerinden hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilmek suretiyle vergilendirilmesi gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

Grup Müdür V.