T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

 

Sayı  : B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK-Mük 80/                   

Konu :Nev’i  değişikliği  halinde  şirket  ortaklarının edinecekleri hisse senetlerinin iktisap tarihinin

            tespiti  ile  iktisap  tarihinden  itibaren  iki   yıl geçtikten    sonra      hisse senetlerinin     elden  

            çıkarılması  halinde  değer  artış kazancı olarak  vergilendirilip   vergilendirilmeyeceği  hk.

 

 

…

Şişli/İSTANBUL

 

İlgi :a)../01/2008 tarihli dilekçeniz.

        b)../03/2008 tarihli dilekçeniz.

 

            İlgi’de kayıtlı dilekçelerinizde, şirketinizin … Vergi Dairesi Müdürlüğü’nün … vergi kimlik numarasında kayıtlı mükellefi olduğunuz,  limited şirket statüsüne sahip olan şirketinizin nev’i değişikliği yaparak anonim şirkete dönüştüğünü, limited şirkete 11/04/2003 tarihinde ortak olan iki ortağınıza anonim şirkete dönüşmeniz sırasında anonim şirket hisselerinden pay verildiğini belirterek, söz konusu iki ortağınızın (hissedarınızın) sahip oldukları hisse senetlerinin iktisap tarihinin hangi tarih olduğunu ve bahsedilen ortaklarınızın (hissedarlarınızın) iktisap tarihinden iki yıl sonra hisse senetlerini elden çıkarmaları durumunda elde edecekleri kazancın değer artışı kazancı kapsamında değerlendirilip değerlendirilmeyeceği konusunda görüşümüzü sormaktasınız.

 

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun “Devir, Bölünme, Hisse Değişimi” başlıklı 19.maddesinde; “ 1) Bu Kanunun uygulanmasında aşağıdaki şartlar dahilinde gerçekleşen birleşmeler devir hükmündedir:

a) Birleşme sonucunda infisah eden kurum ile birleşilen kurumun kanunî veya iş merkezlerinin Türkiye'de bulunması.

b) Münfesih kurumun devir tarihindeki bilânço değerlerinin, birleşilen kurum tarafından bir bütün halinde devralınması ve aynen bilânçosuna geçirilmesi.

(2) Kurumların yukarıdaki şartlar dahilinde tür değiştirmeleri de devir hükmündedir.

.....” hükmü  yer almaktadır.

 

            Anılan Kanun ile ilgili olarak yayımlanan 1 No’lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nin “Devir, Bölünme ve Hisse Değişimi” başlıklı 19.bölümünde;

 

            “19.3.3. Devir ve bölünmelerde elde edilen hisselerin iktisap tarihi

 

            Kurumlar Vergisi Kanununun 19 ve 20. maddeleri kapsamında gerçekleştirilen devir ve bölünme (kısmi bölünme dahil) hallerinde, devir olan veya bölünen şirketin ortaklarına verilen hisselerin iktisap tarihi olarak, bu yeni hisselerin verilmesine neden olan devirolan veya bölünen şirketin hisselerinin iktisap edildiği tarihin esas alınması gerekmektedir.” açıklamaları yer almaktadır.     

 

Öte yandan, Gelir Vergisi Kanununa 5281 sayılı Kanunun 30.maddesiyle eklenen ve 01/01/2006 tarihinde yürürlüğe giren Geçici 67.maddede, menkul kıymetler ve diğer sermaye piyasası araçlarının elden çıkarılması ve elde tutulması süresince elde edilen gelirler ile mevduat faizleri, repo gelirleri ve özel finans kurumlarından elde edilen gelirlerin vergilendirilmesine yönelik düzenlemelere yer verilmiş olup, anılan maddenin 10.bendinde; bu maddenin yürürlüğe girmesinden önce iktisap edilmiş olan menkul kıymet veya diğer sermaye piyasası araçlarının elden çıkarılmasından veya elde tutulma sürecinde elde edilen gelirler için bu maddenin uygulanmayacağı, söz konusu gelirlerin vergilendirilmesinde 31/12/2005 tarihi itibariyle geçerli olan hükümlerin uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.

 

Aynı Kanunun “Değer artışı kazancı” başlıklı Mükerrer 80. maddesinde; “Aşağıda yazılı mal ve hakların elden çıkarılmasından doğan kazançlar değer artışı kazançlarıdır.

 

            1. (4842 sayılı Kanunun 8 inci maddesi ile 2003 yılı gelirlerine de uygulanmak üzere değişen bent. Yürürlük ;24.4.2003) İvazsız olarak iktisap edilenler, Türkiye'de kurulu menkul kıymet borsalarında işlem gören ve üç aydan fazla süreyle elde tutulan hisse senetleri ile tam mükellef kurumlara ait olan ve bir yıldan fazla süreyle elde tutulan hisse senetleri hariç, menkul kıymetlerin elden çıkarılmasından sağlanan kazançlar ( üç aylık süreyi bir yıla kadar çıkartmaya veya tekrar kanuni süreye kadar indirmeye Bakanlar Kurulu yetkilidir)

 

            ....

 

             Bu maddede geçen "elden çıkarma" deyimi, yukarıda yazılı mal ve hakların satılması, bir ivaz karşılığında devir ve temliki, trampa edilmesi, takası, kamulaştırılması, devletleştirilmesi, ticaret şirketlerine sermaye olarak konulmasını ifade eder...”hükmü yer almaktadır.

 

            Bu hüküm ve açıklamalara göre, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu açısından şirketlerde nev’i değişikliği devir hükmünde olup, limited şirketinizin Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 19. ve 20.maddeleri kapsamında anonim şirkete dönüşmesi halinde, limited şirket ortağı olan iki ortağa verilen anonim şirkete ait hisse senetlerinin ilk iktisap tarihi olarak söz konusu iki ortağın nev’i değiştiren limited şirketin sermayesine iştirak ettikleri tarihin (11/04/2003) dikkate alınması gerekmektedir.

 

Öte yandan, Gelir Vergisi Kanunu’nun mükerrer 80.maddesi gereğince ivazsız olarak iktisap edilenler, Türkiye'de kurulu menkul kıymet borsalarında işlem gören ve üç aydan fazla süreyle elde tutulan hisse senetleri ile tam mükellef kurumlara ait olan ve bir yıldan fazla süreyle elde tutulan hisse senetleri hariç, menkul kıymetlerin elden çıkarılmasından sağlanan kazançlar değer artışı kazancı olarak vergilendirilecek olup, söz konusu hisse senetlerinin iktisap tarihi olan 11/04/2003’ten itibaren bir yıldan fazla süreyle elde tutulması nedeniyle elden çıkarılması halinde değer artışı kazancı oluşmayacaktır.

 

Bilgi edinilmesini rica ederim.

                                  

                                                                                                                        Grup Müdür V.