T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

 

Sayı  : B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK-89/1                           

Konu:  Limited Şirket Ortağının Bağ-Kur Primlerinin İndirim Konusu Yapılıp Yapılmayacağı Hk.

              

           

                                                     

..

Bahçelievler/İSTANBUL

  

 

İlgi   :  ...03.2008 tarihli dilekçeniz

 

            İlgide kayıtlı dilekçenizde, … Vergi Dairesi mükellefi olduğunuzu, gayrimenkul kira geliri ile Limited Şirketi ortağı ve Yönetim Kurulu üyesi olduğunuz iki şirketten ücret gelirleri elde ettiğinizi belirterek, 2007 yılında ödediğiniz Bağ- Kur primlerinin beyannamenizde indirim konusu yapılıp yapılamayacağını sormaktasınız.

 

         1479 sayılı Esnaf ve Sanatkarlar ve Diğer Bağımsız Çalışanlar Sosyal Sigortalar Kurumu Kanunu’nun 24. maddesinde sigortalı sayılacaklar belirlenmiş, (d) bendinde “Limited şirketlerin ortakları” ve (g) bendinde “Anonim şirketlerin kurucu ortakları ile yönetim kurulu üyesi olan ortakları” hükümlerine yer verilmiştir.

 

            Aynı Kanunun 49.maddesinin üçüncü fıkrasında belirtilen kesenek ve primlerin tümünün, yıl içinde ödenmek kaydıyla vergi uygulamasında gider olarak gösterilebileceği belirtilmiştir.

 

        Diğer taraftan 110 No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde; “193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun sâfi ticari kazancın tesbitinde indirilecek giderlere ilişkin 40. maddesinde, teşebbüs sahipleri tarafından kendileri için emekli ve yardım sandıklarına veya sigorta şirketlerine ödenen emekli aidatı ve sosyal sigorta primlerinin, gider yazılmasını öngören bir hüküm yer almamakla beraber; 1479 sayılı Esnaf ve Sanatkârlar ve diğer Bağımsız Çalışanlar Sosyal Sigortalar Kurumu (Bağ-Kur) Kanununun 49. maddesinin 3.  fıkrasında, sigortalılarca ödenen giriş keseneği ve sigorta primlerinin vergi uygulamasında gider olarak yazılabileceği hükme bağlanmıştır.

 

            Bağ-Kur Kanununun bu hükmü karşısında, anılan kanun uyarınca ödenen giriş keseneği ve primlerin, teşebbüs sahipleri tarafından hesaplara gider olarak yazılması gerekmekte ise de, söz konusu Bağ-Kur giriş keseneği ve primlerinin doğrudan doğruya kayıtlara gider olarak intikal ettirilmesi halinde, özellikle ortaklıklarda, her bir ortağın ortaklıktaki kâr payının her zaman eşit olmayacağı; ödenecek giriş keseneği ve primlerin seçilen aylık gelir basamağına göre değişebileceği ve bu nedenlerle de safi ticari kazancın tesbitinde bazı güçlükler ve sakıncalar doğabileceği açıktır.

           

            Bu durumda;

            1. Bağ-Kur giriş keseneği ve sigorta primlerinin Gelir Vergisi Kanununun 89/1 maddesi hükmüne paralel olarak, gelirin elde edildiği yılda ödenmiş olduğunun tevsik edilmesi kaydıyla, mükellefler tarafından ticari kazançları dolayısıyla verilecek yıllık beyannamede bildirilen gelirden indirilmesi;

            2. Adî komandit şirketlerinin komanditer ortakları ile limited şirket ortakları hakkında da yukarıdaki esaslar dairesinde işlem yapılması;

            3. Bağ-Kur Kanunu kapsamına giren serbest meslek erbabının, Gelir Vergisi Kanununun 68/8 inci maddesi hükmüne dayanarak hasılâtlarından emekli aidatı veya sosyal sigorta primi indirmemiş olmaları şartıyla, anılan kanun gereğince ödedikleri Bağ-Kur giriş keseneği ve primlerini gider yazmaları gerekmekte ise de yukarıda belirtilen nedenler karşısında, bu kimselerin de, Bağ-Kur giriş keseneği ve primlerini serbest meslek kazançları ile ilgili olarak verecekleri yıllık beyannamelerinde gösterdikleri gelirden indirmeleri, uygun bulunmuştur.” hükmü yer almıştır.

 

            Bu hüküm ve açıklamalardan da anlaşılacağı üzere 1479 sayılı Kanun gereğince ödenen Bağ-Kur primlerinin ödenmiş olması şartıyla ödendiği yılda yıllık gelir vergisi beyannamesinde sadece serbest meslek faaliyeti veya ticari faaliyet sonucu elde edilen serbest meslek kazancından veya ticari kazançtan indirilmesi mümkün bulunmaktadır 

 

            Bu itibarla elde ettiğiniz gayrimenkul kira geliri ve ücret gelirleri için vereceğiniz yıllık beyannamede, ödediğiniz Bağ-Kur primlerinizi indirim konusu yapmanız mümkün değildir.

 

            Bilgi edinilmesini rica ederim.

                                  

                                                                                                                        Grup Müdür V.