T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

 

Sayı    : B.07.1.GİB.4.34.l6.01/GVK-94/3-

Konu  : Arsa karşılığı inşaat işi hak.

 

….

İstanbul

 

 

İLGİ   : a) ...09.2005 tarihli dilekçeniz

              b) ....10.2005 tarih ve ..sayılı yazımız

           

            İlgi(a) da kayıtlı dilekçenizde sorulan hususlara ilgi(b) de yazılan yazımızla tayin edilen özelgemizle cevap verilmiş olup konunun Bakanlık Makamına intikal ettirilmesi neticesinde Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığından alınan ...03.2008 tarih ve … sayılı yazı incelenmiş olup aşağıdaki hususların belirtilmesine gerek duyulmuştur.

 

            Gelir Vergisi Kanunu’nun 42. maddesinde “birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarma işlerinde kar veya zarar işin bittiği yıl kati olarak tespit edilir ve tamamı o yılın geliri sayılarak, mezkur yıl beyannamesinde gösterilir” hükmü yer almaktadır.

 

            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 15. maddesinin birinci fıkrasında “kamu idare ve kuruluşları, iktisadî kamu kuruluşları, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, ziraî kazançlarını bilânço veya ziraî işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler; kurumlara avanslar da dahil olmak üzere nakden veya hesaben yaptıkları aşağıdaki ödemeler üzerinden istihkak sahiplerinin kurumlar vergisine mahsuben % 15 oranında kesinti yapmak zorundadırlar” hükmü yer almış olup aynı fıkranın (a) bendinde, Gelir Vergisi Kanununda belirtilen esaslara göre birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarın işleri ile uğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarak yapılan hak ediş ödemeleri üzerinden vergi kesintisi yapılacağı hükmüne yer verilmiştir.

 

            Gelir Vergisi Kanunu’nun 96. maddesinde ise “vergi tevkifatı, 94'üncü madde kapsamına giren nakten veya hesaben yapılan ödemelere uygulanır. Bu maddede geçen hesaben ödeme deyimi, vergi tevkifatına tabi kazanç ve iratları ödeyenleri istihkak sahiplerine karşı borçlu durumda gösteren her türlü kayıt ve işlemleri ifade eder” hükmü yer almaktadır.

            Bu hükümlere göre, … Belediye Başkanlığının yaptırdığı hastane inşaatı işi karşılığı istihkak bedeli olarak teslim edilen arsaların Vergi Usul Kanununa göre belirlenecek tutarları üzerinden tevkifat yapılması gerekmektedir. İstihkak bedelinin ayni olarak ödenmesinin tevkifata herhangi bir etkisi bulunmamaktadır.

 

            213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 262. maddesinde maliyet bedelinin, iktisadi bir kıymetin iktisap edilmesi veyahut değerinin arttırılması münasebetiyle yapılan ödemelerle bunlara müteferri bilimum giderlerin toplamını ifade ettiği, 267. maddesinde emsal bedelinin tayin olunma esasları, 269. maddesinde, iktisadi işlemlere dahil bulunan gayrımenkullerin maliyet bedeliyle değerleneceği ve 270. maddesinde ise gayrımenkullerde, maliyet bedeline satın alma bedelinden başka, noter, mahkeme, kıymet takdiri, komisyon ve tellaliye giderleri ile emlak alım ve özel tüketim vergilerini maliyet bedeline ithal etmekte veya genel giderler arasında göstermekte mükelleflerin serbest bulundukları açıklanmıştır.

 

            Buna göre arsaların maliyet bedelleri üzerinden Şirketinizin kayıtlarında yer alması gerekmektedir. Ancak maliyet bedelinin tespit edilememesi halinde anılan Kanunun 267. maddesi kapsamında bulunacak emsal bedelin kayıtlara alınması gerekeceği tabiidir.

 

            Diğer taraftan Vergi Usul Kanunu’nun 413. maddesinin birinci fıkrasında mükelleflerin, Maliye Bakanlığından veya Maliye Bakanlığının bu hususta yetkili kıldığı makamlardan vergi durumları ve vergi uygulanması bakımından müphem ve tereddüdü mucip gördükleri hususlar hakkında izahat isteyebilecekleri belirtilmiş maddenin üçüncü fıkrasıyla alacakları cevaplara göre hareket eden mükelleflerin bu hareketleri cezayı istilzam etse dahi ceza kesilmeyeceği hüküm altına alınmıştır.

 

            Bilgi edinilmesini rica ederim.

 

 

                                                                                               

                                                                                                           Grup Müdür V.

 

S