T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

 

Sayı  : B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK-23 
Konu:  Personele nakit olarak ödenen yol masraflarının ücret olarak değerlendirilip
            değerlendirilemeyeceği hk.

               

 ….

                                                                Fatih/İSTANBUL


İLGİ :a)….01.2008 tarihli dilekçeniz.           

          b)….01.2008 tarihli dilekçeniz.

 

          İlgide kayıtlı dilekçelerinizde,… Vergi Dairesi Müdürlüğü’nün … vergi numarasında kayıtlı mükellefi olduğunuzu ve faaliyet konunuzun ihale usulü genel temizlik ve hizmet işi ile yine ihale yolu ile Kamu kurum ve kuruluşlarında bilgisayar ortamında “Veri Hazırlama, Tıbbi Sekreterlik” işi yaptığınızı belirterek, söz konusu işlerde çalışan personele işe gidip gelmeleri için nakdi olarak verilen yol parasının Gelir Vergisi Kanunu’nun 24. maddesine göre istisna edilip edilmeyeceği ile nakden verilen yol parasının brüt ücrete dahil edilerek Gelir Vergisi tevkifatı  yapılıp yapılmayacağı sorulmaktadır.

 

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 61.maddesinde; “Ücret işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.

 

            Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı) tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez…” hükmü yer almıştır.

 

Öte yandan, yine aynı Kanun’un 23. maddesinde, “Aşağıda yazılı ücretler Gelir Vergisi’nden istisna edilmiştir:

…

 

10. Hizmet erbabının toplu olarak işyerlerine gidip gelmelerini sağlamak maksadıyla işverenler tarafından yapılan taşıma giderleri;” hükmüne yer verilmiştir.

 

            Aynı Kanun’un 94.maddesinde ”Kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar” denilmiş, aynı maddenin 1.bendinde ise “Hizmet erbabına ödenen ücretler ile 61.maddede yazılı olup, ücret sayılan ödemelerden (istisnadan faydalananlar hariç) 103. ve 104. maddelere göre tevkifat yapılacağı” hükme bağlanmıştır.

 

            Diğer taraftan Gelir Vergisi Kanunu’nun 24.maddesinde; “(2361 sayılı Kanunun 18'inci maddesiyle değişen madde) Gider karşılığı olarak yapılan aşağıda yazılı ödemeler Gelir Vergisi'nden istisna edilmiştir.

 

            …

 

2. (2772 sayılı Kanunun 3'üncü maddesiyle değişen bent) Harcırah Kanunu kapsamı dışında kalan müesseseler tarafından idare meclisi başkanı ve üyeleri ile denetçilerine, tasfiye memurlarına ve hizmet erbabına (Harcırah Kanunu'na tabi olsun olmasın her türlü sözleşmeli personel dahil) verilen gerçek yol giderlerinin tamamı ile yemek ve yatmak giderlerine karşılık verilen gündelikler (Bu gündelikler aynı aylık seviyesindeki devlet memurlarına verilen gündeliklerden fazla ise veya devletçe verilen gündeliklerin en yüksek haddini aşarsa, aradaki fark ücret olarak vergiye tabi tutulur);

 

            …” hükmü yer almıştır.

           

Bu hüküm ve açıklamalara göre, Gelir Vergisi Kanunu’nun 23/10. maddesinde yer alan istisna hükmü işveren tarafından vasıta temini suretiyle hizmet erbabının iş yerine gidip gelmelerini sağlamak için yapılan taşıma ile hizmet erbabına sağlanan menfaatlere ilişkin istisnayı düzenlemektedir.

 

Diğer taraftan, şirketiniz tarafından genel temizlik ve hizmet işi ile Kamu kurum ve kuruluşlarında bilgisayar ortamında “Veri Hazırlama, Tıbbi Sekreterlik” işinde çalıştırdığınız personele işe gidip gelmeleri için yol masrafı olarak nakden yapılan ödemelerin, Gelir Vergisi Kanunu’nun 24/2. maddesi kapsamında düşünülmesi de mümkün değildir.

 

Bu nedenle, personele ödenen yol paralarının Gelir Vergisi Kanunu’nun 61. madde hükmü uyarınca net ücret olarak değerlendirilerek brüt tutarının hesaplanması ve bu miktar üzerinden aynı Kanunun 94/1.maddesi kapsamında tevkifat yapılması gerekmektedir.

 

            Bilgi edinilmesini rica ederim.

                                  

                                                                                                                        Grup Müdür V.