T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

 

 

Sayı    :   B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK-65

Konu   :  Şirket yönetici ve çalışanlarına eğitim Verilmesi halinde elde edilen gelirin

             Serbest meslek kazancı mı, yoksa Ticari kazanç mı olacağı hk.

 

…

İSTANBUL

 

İlgi:    ….03.2008 tarihli dilekçeniz.

 

            İlgide kayıtlı dilekçenizde, …. Vergi Dairesinin … vergi numarasında kayıtlı mükellefi olduğunuzu, Endüstri Mühendisliği mezunu olduğunuzu, mesleğinizle ilgili olarak bazı şirketler adına başka şirket yöneticisi ve çalışanlarına eğitim verdiğinizi, vermiş olduğunuz hizmetin karşılında da düzenlediğiniz belgeyi sizinle anlaşan şirketlere kestiğinizi belirterek, bu faaliyetinizden dolayı elde edilen gelirin Serbest meslek kazancı mı yoksa Ticari kazanç olarak mı vergilendirileceği hususunda Başkanlığımız görüşleri sorulmaktadır.

           

Bilindiği üzere, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 61.maddesinde, “Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlarla sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.

           

Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez.” denilmiştir.

 

            Diğer taraftan, Gelir Vergisi Kanunu’nun 37. maddesinde; Her türlü ticari ve sınai faaliyetten doğan kazançların ticari kazanç olduğu, aynı Kanun’un 65. maddesinde ise her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançların serbest meslek kazancı olduğu belirtilmiştir.  Aynı maddenin ikinci fıkrasında, serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılması olarak tanımlanmıştır.

 

Serbest meslek faaliyetinde ana unsur, faaliyetin sermayeden çok, kişisel çalışmaya, ilmi yada mesleki bilgi ve ihtisasa dayanmasıdır. Bu unsur, serbest meslek faaliyetini ticari faaliyetten ayıran en önemli özelik olup, söz konusu faaliyetlerden elde edilen kazançların daha çok emek ürünü olduğunu göstermesi gerekmektedir.

 

Burada, yalnızca emeğe dayanan organizasyon yeterli olmadığı gibi aynı zamanda geliri doğuran emeğin, ilmi veya mesleki bilgi ve ihtisasa dayanması koşulu da aranmaktadır.

                         

            Ayrıca, serbest meslek faaliyetinin yapılmasında da mutlaka alet, edavat, kitap temini, muayenehane, yazıhane, büro, idarehane harcamaları gibi bir takım giderler de yapılabilir. Fakat bu faaliyetin yapılması ve kazancın elde edilmesinde asıl gerekli olan ilmi ve mesleki ihtisas, diğer bir ifadeyle manevi sermayedir. Genelde diploma veya sertifika gibi yeterlilik belgesi gerekmektedir.

            Öte yandan,  bağlı bulunduğunuz vergi dairesine verilen ...01.2008 tarih ve …sayılı dilekçenizdeki beyana istinaden, bir kısmını işyeri olarak kullandığınız ikametgah adresinizde yapılan yoklama neticesinde düzenlenen ….01.2008 tarih ve .. sayılı yoklama tutanağında; internet sitesi tasarımı, yönetim bilgi sistemleri danışmanlığı ile internet üzerindeki ticaret ve ajans hizmetleri faaliyetinde bulunacağınız belirtilmiştir.

            Bu hükümlere göre, bir işverene bağlı olmaksızın, sermayeden ziyade ilmi yada mesleki bilgiye bağlı olarak şirket yöneticileri ve çalışanlarına vereceğiniz şirket sorumluluğu dahilinde hazırlanan eğitim içeriğini örnekleme olarak yansıtma hizmeti verilmesinin serbest meslek faaliyeti olarak değerlendirilerek vergilendirilmesi gerekir.

            Ancak, mesleki faaliyetinizin dışında ticari bir organizasyona dayanan faaliyetlerinizin de bulunması (e ticaret, ajans hizmetleri) nedeniyle gerçek usulde mükellefiyetinizin tesisi gerekeceği tabiidir.

 

Bilgi edinilmesini rica ederim.

                                                                                                                     

                                                                                                           Grup Müdür V.