T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

 

 

Sayı    :  B.07.1.GİB.4.34.l6.01/GVK-42

Konu  :  Yer teslimatı yapılan ancak sözleşmede işe GVK'nun 42. maddesi kapsamında değerlendirilip

            değerlendirilemeyeceği hakkında.

 

….

İstanbul

 

İlgi      : ...02.2008 tarihli dilekçeniz

 

            Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığına verilen ve konusu itibarıyle Başkanlığımıza intikal ettirilen ilgide kayıtlı dilekçeniz incelenmiş olup aşağıdaki hususların belirtilmesine gerek duyulmuştur.

 

            Bilindiği üzere 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 42.maddesinde, birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarma işlerinde kar veya zarar işin bittiği yıl kati olarak tespit edilip tamamı o yılın geliri sayılarak mezkur yıl beyannamesinde gösterileceği, Kanunun 44. maddesinde ise inşaat ve onarma işlerinde işin bitimi geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarih diğer hallerde işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarih olarak kabul edileceği belirtilmiş, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 15. maddesinin 1/a bendiyle de Gelir Vergisi Kanununda belirtilen esaslara göre Kamu idare ve kuruluşları, iktisadî kamu kuruluşları, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, ziraî kazançlarını bilânço veya ziraî işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçilerin birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarım işleri ile uğraşan kurumlara avanslar da dahil olmak üzere nakden veya hesaben yapacakları hakediş ödemeleri üzerinden istihkak sahiplerinin kurumlar vergisine mahsuben  2006/11447 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile %3 tevkifat yapılacağı hüküm altına alınmıştır.

 

            Bir işin Gelir Vergisi Kanunu’nun 42. maddesi kapsamında değerlendirilebilmesi için;

            - Faaliyet konusunun inşaat ve onarma işi olması,

            - İnşaat ve onarma işinin birden fazla yılına sirayet etmesi,

            - İnşaat ve onarma işinin taahhüde bağlı olarak yapılması,

            şartlarının bir arada aranılması gerekmektedir.

 

            Bu itibarla taahhüde bağlı olarak yapılan inşaat ve onarma işlerinde yapılan işin birden fazla takvim yılına sirayet etmesi için başlangıç ve bitiş tarihinin farklı yıllara tekabül etmesi gerekmektedir. Bu nedenle yapılan işin Gelir Vergisi Kanunu’nun 44. maddesinde işin bitiş tarihinin tanımı yapılmış olup, uygulamada belirleyici olması nedeniyle işin başlangıç tarihinin ise yapılan sözleşmede yapılacak işin yer teslimi öngörülmüş olması halinde yerin teslim edildiği tarih, yer teslim tarihinin belirtilmemiş olması halinde işin fiilen başlangıç tarihinin, sözleşmede bunların hiç birinin belirtilmemiş olması halinde de sözleşmenin imzalandığı tarihin dikkate alınması gerekmektedir.

 

            Bu hüküm ve açıklamalara göre …. İşletmesi Genel Müdürlüğü ile aranızda düzenlenen …12.2007 tarihli sözleşmede taahhütte bulunduğunuz “…. Pist Restorasyonu  ve Pat Sahaları Onarımı” inşaat ve onarma işine ilişkin olarak sözleşmede belirtildiği üzere “… Komutanlığı ile … Limanı Baş Müdürlüğü” arasında imzalanan protokolün tarafınıza tebliğini takip eden 5 (beş) gün içerisinde Yapım İşleri Genel Şartnamesi hükümlerine göre yer tesliminin yapılması ve yüklenici olarak tarafınızdan taahhüdün tümünün işyeri teslim tarihinden 270 (ikiyüzyetmiş) gün içinde tamamlanarak geçici kabule hazır hale getirilmesi karar altına alınması karar altına alınması ancak işyerinin fiilen 26.12.2007 tarihinde tutanak mukabili tarafınıza teslim edilmiş olması nedeniyle, mezkur işin işyerinin fiilen teslim tarihinde başlayacağı ve takip eden yıla sirayet edeceği dikkate alınarak Gelir Vergisi Kanunu’nun 42. maddesi kapsamında yıllara sari inşaat ve onarma işi olarak değerlendirilmesi gerekmektedir.

 

            Bilgi edinilmesini rica ederim.

                                                                                                                     

                                                                                                           Grup Müdür V.