.

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı

                                       (Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)

 

Sayı	:	B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK.Geç-67
Konu	:	İhtiyari beyan hk

 ..........

 

 

Fındıkzade/İSTANBUL

 

 

  

İlgi

:

…/01/2008 tarihli dilekçeniz.

 

                  İlgide kayıtlı dilekçenizle;

 

                  -  Gelir Vergisi Kanunu’nun geçici 67’nci maddesi kapsamında tevkifata tâbi tutulan kazancınız dolayısıyla 2006 yılına ilişkin olarak vermiş olduğunuz ihtiyari beyan gereği tarafınıza iadesi gereken 105.569,00.-YTL’nin bir kısmının nakden bir kısmının ise mahsuben iadesini talep ettiğiniz, ancak, … Vergi Dairesi Müdürlüğü’nün…/01/2008 tarihli ve .. sayılı yazısıyla, ihtiyari beyanınızın kanuni süresi geçtikten sonra verildiğinden bahisle söz konusu talebinizin yerine getirilemeyeceğinin bildirildiği,

 

                  -  Oysa ki, 2006 takvim yılına ilişkin olarak kanuni sürede vermiş olduğunuz yıllık gelir vergisi beyannamenizde, gayrimenkul sermaye iradı ve serbest meslek kazancınızın yanı sıra hisse senedi alım satım kazancınızı da beyan ettiğiniz, bağlı olduğunuz Vergi Dairesi tarafından talebinizin yerine getirilebilmesi için söz konusu geçici 67’nci madde kapsamında tevkifata tâbi tutulan kazancınız dolayısıyla ayrı bir beyanname verilmesinin istenilmesi üzerine de, “G.V.K. Geçici 67/11’inci Maddesine Göre İhtiyari Beyanda Bulunan Mükellefler İçin Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesi”ni 21/05/2007 tarihinde Vergi Dairenize ibraz ettiğiniz,

 

                  -  Konuyla ilgili yayımlanan Tebliğ gereğince, anılan hisse senedi alım satım kazancınızın, gayrimenkul sermaye iradı ve serbest meslek kazancınıza ait yıllık gelir vergisi beyannamesiyle beyan edilmesinin mümkün bulunduğu, sadece Vergi Dairenizin isteği doğrultusunda anılan kazançlarınızın ayrıştırılıp ayrı beyanname vermenizin nakden ve mahsuben iade talebinizin yerine getirilmesine engel teşkil etmeyeceği

 

belirtilerek, konuyla ilgili Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.  

 

 

                  193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’na 5281 sayılı Kanunun 30’uncu maddesiyle 01/01/2006 tarihinden itibaren elde edilen gelirlere uygulanmak üzere eklenen geçici 67’nci maddenin “7” numaralı fıkrası hükmüne göre; anılan maddenin (1), (2), (3) ve (4) numaralı fıkra hükümleri uyarınca tevkifata tâbi tutulan kazançlar için gerçek kişilerce yıllık veya münferit beyanname verilmeyecek ve diğer gelirler dolayısıyla verilecek yıllık beyannameye bu gelirler dahil edilmeyecektir. Ticarî faaliyet kapsamında elde edilen gelirler ticarî kazanç hükümleri çerçevesinde kazancın tespitinde dikkate alınacak ve tevkif suretiyle ödenmiş olan vergiler, 94’üncü madde kapsamında tevkif edilen vergilerin tâbi olduğu hükümler çerçevesinde tevkifata tâbi kazançların beyan edildiği beyannamelerde hesaplanan vergiden mahsup edilecektir. Ancak, (2) ve (3) numaralı fıkralar kapsamında tevkif suretiyle ödenen verginin, işlemden doğan kazancın tâbi olduğu tevkifat oranı ile çarpımı sonucu bulunacak tutarı aşan kısmı yıllık beyannamede hesaplanan vergiden mahsup edilemeyecektir.

 

 

                  Anılan maddenin “11” numaralı fıkrasında da; “Dar mükellefler de dahil olmak üzere, bu madde kapsamında tevkifata tâbi tutulan ve yıllık veya münferit beyanname ile beyan edilmeyeceği belirtilen menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının elden çıkarılmasından doğan kazançlar için takvim yılı itibariyle yıllık beyanname verilebilir. Beyan edilen gelirden, aynı türden menkul kıymetler için yıl içinde oluşan zararların tamamı mahsup edilebilir. Beyan edilen gelir üzerinden % 15 oranında vergi hesaplanır. (2006/10731 sayılı B.K.K. ile bu oran %10 olarak uygulanır. Yürürlük; 23.07.2006) Hesaplanan vergiden yıl içinde tevkif edilen vergiler mahsup edilir, mahsup edilemeyen tutar genel hükümler çerçevesinde red ve iade edilir. Şu kadar ki, mahsup edilemeyen zararlar izleyen takvim yıllarına devredilemez.” hükmüne yer verilmiştir.

 

                  Diğer taraftan, Resmi Gazete’nin 08/03/2007 tarihli ve 26456 sayılı nüshasında yayımlanan 263 seri numaralı Gelir Vergisi Genel Tebliği’nde, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun Geçici 67’nci maddesi kapsamındaki gelirlerin ihtiyari beyanı ile tevkif edilen vergilerin mahsup ve iade işlemlerine ilişkin açıklamalarda bulunulmuş olup, söz konusu Tebliğin “1- İhtiyari Beyan” başlıklı ayrımında;

                  » Geçici 67’nci madde kapsamında tevkifata tâbi tutulan ve yıllık veya münferit beyanname ile beyan edilmeyeceği belirtilen menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının elden çıkarılmasından doğan kazançlar için sadece tam veya dar mükellef gerçek kişiler tarafından takvim yılı itibarıyla ihtiyari olarak yıllık beyanname verilebilecektir.

                  » İhtiyari beyan, anılan Tebliğ ekinde yer alan "G.V.K. Geçici 67/11’inci Maddesine Göre İhtiyari Beyanda Bulunan Mükellefler İçin Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesi" ile yapılacağı gibi internet ortamında da yapılabilecektir.

                  » İhtiyari beyan, tam mükelleflerce ikametgahlarının bulunduğu yer vergi dairesine, öteden beri mükellef olanlar için ise bağlı oldukları vergi dairesine yapılacaktır.

                  » "G.V.K. Geçici 67/11’inci Maddesine Göre İhtiyari Beyanda Bulunan Mükellefler İçin Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesi", Gelir Vergisi Kanunu’nun 92’nci maddesinde belirtilen süre içerisinde ilgili vergi dairesine verilecektir.

                  » Mahsup sonucu ödenmesi gereken bir vergi olması halinde; bu tutar, Gelir Vergisi Kanunu’nun 117’nci maddesi gereğince, Mart ve Temmuz aylarında olmak üzere iki eşit taksitte ödenecek, iadesi gereken bir tutarın kalması halinde ise bu tutarın iadesi 252 seri numaralı Gelir Vergisi Genel Tebliği’nde belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde yapılacaktır.”

 

belirlemelerinde bulunulmuştur.

 

 

                  Gelir Vergisi Kanunu’nun geçici 67’nci maddenin “7” numaralı fıkrası hükmü dikkate alındığında, geçici 67’nci maddenin (1), (2), (3) ve (4) numaralı fıkra hükümleri uyarınca tevkifata tâbi tutulan kazançların, sadece ticari faaliyet kapsamında elde edilmiş olması şartıyla, ticarî kazanç hükümleri çerçevesinde kazancın tespitinde dikkate alınması, başka bir ifadeyle ticari kazanca ilişkin yıllık gelir vergisi beyannamesine dahil edilmesi, tevkif suretiyle ödenmiş olan vergilerin de, 94’üncü madde kapsamında tevkif edilen vergilerin tâbi olduğu hükümler çerçevesinde, söz konusu beyannamede hesaplanan vergiden mahsup edilmesi mümkün bulunmaktadır.

 

 

                  Madde hükmünün lafzı açık olup, geçici 67’nci maddenin (1), (2), (3) ve (4) numaralı fıkra hükümleri uyarınca tevkifata tâbi tutulan ve ticari faaliyet kapsamında elde edilmeyen kazançların, diğer gelirler dolayısıyla verilecek yıllık beyannameye dahil edilmesi mümkün değildir.

 

                   Ayrıca, söz konusu iade ve mahsup talebinizle ilgili belgelerin, bağlı bulunduğunuz Kocamustafapaşa Vergi Dairesi Müdürlüğü tarafından 2006/7 seri numaralı Uygulama İç Genelgesi gereğince Başkanlığımıza intikali üzerine, konuyla ilgili olarak Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı ile yazışma yapılmış olup, Makamlarından alınan cevabi yazılarında; “Geçici 67’nci madde kapsamında tevkifata tâbi tutulan kazançlar üzerinden tevkif yoluyla ödenen vergilerin mahsup ve iadesinin, ihtiyari beyanname üzerinden 252 seri numaralı Gelir Vergisi Genel Tebliğinde belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde yapılması mümkün olup, söz konusu beyannamenin ihtiyari bir beyanname olmasından bahisle, kanuni süresi içerisinde verilmesi gerektiği tabiidir. Dolayısıyla kanuni süresi geçtikten sonra verilen beyannamelere dayanılarak işlem yapılması söz konusu değildir.” şeklinde belirlemede bulunulmak suretiyle uygulamaya yön verilmiştir.

 

                  Sonuç itibarıyla, Gelir Vergisi Kanunu’nun geçici 67’nci maddesi kapsamında tevkifata tâbi tutulan kazancınızın ve bu kazancınız üzerinden kesilen vergilerin, 2006 takvim yılına ilişkin gayrimenkul sermaye iradı ve serbest meslek kazancınızı beyan ettiğiniz yıllık gelir vergisi beyannamenize dahil edilmesi ve iade/mahsup talebinizin bu beyanname üzerinden gerçekleştirilmesi mümkün olmadığı gibi, …. Vergi Dairesi Müdürlüğü’nün söz konusu geçici 67’nci madde kapsamında tevkifata tâbi tutulan kazancınız dolayısıyla ayrı bir beyanname verilmesini istemesi üzerine, 21/05/2007 tarihinde verilen G.V.K. Geçici 67/11’inci Maddesine Göre İhtiyari Beyanda Bulunan Mükellefler İçin Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesine dayanılarak söz konusu iade/mahsup talebinizin yerine getirilmesi de mümkün değildir. 

 

                  Bilgi edinilmesini rica ederim.

                                  

                                                                                                                        Grup Müdür V.