T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

 

 

Sayı  : B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK-86      

Konu: Serbest meslek kazancı ile G.M.S.İ gelirlerinin toplanması ve beyannameye dahil edilmesi hk.

 

 

….

 

 

İlgi: ...10.2007 tarihli dilekçeniz.

 

İlgide kayıtlı dilekçenizde,… Vergi Dairesinin .. vergi numarasında kayıtlı mükellefi olduğunuzu, 2006 takvim yılına ilişkin serbest meslek kazancınız ile iş yeri kira gelirinizi Gelir Vergisi Kanunun 86/1-c bendi kapsamında toplamada dikkate alarak beyan ettiğinizi ve tevkif yoluyla kesilen vergilerin beyannameden mahsubundan sonra kalan tutarın iadesini istediğinizi ancak bağlı bulunduğunuz vergi dairesi iş yeri kira gelirlerinizi beyannameye dahil etmemeniz gerektiğini bu nedenle sözkonusu iadeyi yapmadığını belirterek bunun doğru olup olmadığını hakkında görüşlerimiz sorulmaktadır.

 

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunun “Serbest Meslek Kazancının Tarifi” başlıklı 65. maddesinde; Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançların  serbest meslek kazancı olarak vergilendirileceği hükmü yer almıştır.

 

Aynı Kanunun “Toplama Yapılmayan Haller” başlıklı 86. maddesinde;“Aşağıda belirtilen gelirler için yıllık beyanname verilmez, diğer gelirler için beyanname verilmesi halinde bu gelirler beyannameye dahil edilmez.

            1. Tam mükellefiyette;

            ………

            c) Vergiye tâbi gelir toplamının [(a) ve (b) bentlerinde belirtilenler hariç] 103 üncü maddede yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı aşmaması koşuluyla, Türkiye'de tevkifata tâbi tutulmuş olan; birden fazla işverenden elde edilen ücretler, menkul sermaye iratları ve gayrimenkul sermaye iratları, ..”’nın beyannameye dahil edilmeyeceği hükmü yer almıştır.

            Öte yandan konuyla ilgili olarak 11/02/2004 tarihinde yayımlanan 16 Seri No’lu Gelir Vergisi Kanunu Sirkü’sünde gerekli açıklamalar yapılmış olup, konuya ilişkin olarak 3. Örnekte ise;

           

 

 

 

            “Örnek 3:

            Serbest meslek erbabı Bay (C)'nin serbest meslek kazancı yanında tamamı tevkif yoluyla vergilendirilmiş iki işverenden ücret geliri ile yine tamamı tevkif yoluyla vergilendirilmiş işyeri kira geliri bulunmaktadır.

Serbest meslek kazancı	10.000.000.000.- lira
Birinci işverenden alınan ücret	28.000.000.000.- lira
İkinci işverenden alınan ücret	11.000.000.000.- lira
İşyeri kira geliri (Brüt)	10.000.000.000.- lira

Serbest meslek kazancı nedeniyle her halükarda beyanname verilecektir.

Birinci işverenden alınan hariç, ikinci işverenden alınan ücret geliri ise 12 milyar liralık beyan sınırını aşmadığından ücret gelirleri beyannameye dahil edilmeyecektir.

Serbest meslek kazancı ve işyeri kira geliri tutarının toplamı 12 milyar liralık beyan sınırını aştığından, işyeri kira geliri beyannameye dahil edilecektir.” denilmiştir.

            Diğer taraftan, ilgi dilekçenize istinaden bağlı bulunduğunuz vergi dairesi ile yapılan yazışma sonucu alınan...12.2007 tarih ve .. sayılı ve ...12.2007 tarih ve ..sayılı yazılarında; “2005 takvim yılına ilişkin 4.122,38 YTL zarar ettiğinizi Gayrimenkul sermaye iradından dolayı 2.467,85YTL gelir beyan ettiğinizi götürü gideri düştükten sonra 1.850,89 YTL kar beyan edildiği, serbest meslek kazancından beyan edilen zararın mahsubundan sonra 2.271,49YTL zarar nedeniyle vergiye tabi matrah beyan etmediğinizi, gayrimenkulden elde edilen gelir üzerinden tevkif yoluyla kesilip ödenen 542,93 YTL ile serbest meslek kazancınız üzerinden kesilen vergilerle birlikte 3.675,60YTL toplamda 4.218,53 YTL’nin beyanname üzerinden mahsubundan sonra kalan tutar olarak iadesini istediğinizi daha sonra 30.10.2006 tarih ve 99288 kayıt numaralı dilekçe ekinde rızaen ek gelir vergisi beyannamesi vererek serbest meslek kazancından dolayı 2000 YTL matrah, 400 YTL tahakkuk eden vergi, 4.218 YTL mahsup edilen vergi 3.818,53 YTL iadesi gereken vergi olarak beyan edilerek 30.10.2006 tahakkuk ettirildiği, ayrıca, 2006 takvim yılına ilişkin olarak herhangi bir iade talebinin olmadığı” belirtilmiştir.

            Bu hükümlere göre, Gelir Vergisi Kanunun 86/1-c alt bendine göre gelirlerin toplamasında dikkate alınacak olan serbest meslek kazancı tutarı; beyanname de belirtilen SERBEST MESLEK KAZANCINA İLİŞKİN BİLDİRİM’in olduğu TABLO 7’deki hesaplamanın yapılmasından sonra yani serbest meslek gelirinizden giderler indirildikten ve varsa Bağ-kur veya SSK ve Sakatlık indirimi düşüldükten sonra 33. satıra yazılan kalan tutarın Serbest Meslek Kazançları başlıklı 19.satıra aktarılan tutar olarak dikkate alınması gerekmektedir.

           

 

 

            Dolayısıyla ilgi dilekçenizde belirtilen serbest meslek kazancına ilişkin gelirler dikkate alındığında tevkifata tabi tutulan gayrimenkul kira gelirlerinizi beyannameye dahil etmemeniz gerekmektedir.

            Bu nedenle bağlı bulunduğunuz vergi dairesinin hakkınızda yapmış olduğu işlemlerde kanuna aykırı bir hüküm bulunmamaktadır.

            Bilgi edinilmesini rica ederim.

 

                                  

                                                                                                                        Grup Müdür V.