T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

 

 

 

 

Sayı    :   B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK-37/                             

Konu   :  Özel inşaat işi ve özel inşaatta çalışan işçi ücretlerinin vergilendirilmesi hk.

               

           

…

İSTANBUL

 

 

İlgi   :   ../04/2008 tarihli dilekçeniz.

 

           İlgide kayıtlı dilekçenizde, mülkiyeti tarafınıza ait …. K.çekmece/İSTANBUL adresinde bulunan arsanıza 4 katlı bina yaptırmak istediğinizi, söz konusu inşaatı tamamen kendi imkanlarınızla başkalarına satmamak kaydıyla ve tasarruf amacıyla yaptırmak istediğiniz inşaat işinden dolayı vergi mükellefiyeti tesis ettirilip ettirilmeyeceğini sormaktasınız.

          

        193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 37’nci maddesinin birinci fıkrasında, “ticari kazanç”; her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançlar olarak tanımlanmış, aynı maddenin ikinci fıkrasının “4” numaralı bendiyle de; gayrimenkullerin alım, satım ve inşa işleriyle devamlı olarak uğraşanların bu işlerinden elde ettikleri kazancın ticari kazanç olduğu hüküm altına alınmıştır.

 

        Diğer taraftan, Maliye Bakanlığı tarafından Bayındırlık ve İskân Bakanlığı’na hitaben yazılan …/05/2002 tarihli ve … sayılı yazılarında; “Bakanlığımıza yansıyan olaylardan, kendi adına özel inşaat yapacak olan kişilerin inşaat ruhsatı almak için Belediyeye müracaat ettiklerinde 4708 sayılı Yapı Denetim Kanunu ile bu Kanuna ilişkin Yönetmelik ve .. Kasım 2001 tarih ve … sayılı genel yazınız uyarınca kendilerinden ticaret odası kaydı ile vergi mükellefiyeti şartı arandığı belirtilmekte olup, konu hakkında aşağıdaki açıklamaların yapılmasına gerek duyulmuştur.

 

            193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nda ticari kazanca ilişkin hükümlere yer verilmiş, gayrimenkul alım-satımı ve inşa işiyle devamlı olarak uğraşanların bu işlerinden elde ettikleri kazancın ticari kazanç hükümlerine göre vergilendirileceği belirtilmiştir.

 

            Vergi mükellefi olma zorunluluğu, yukarıda belirtildiği şekilde faaliyette bulunanlar için söz konusu olup, şahsi ihtiyaca yönelik özel inşaat yapanlardan ise ticaret odası kaydı ile vergi mükellefiyeti aranılmasına gerek bulunmamaktadır.” denilmektedir.

           

            Öte yandan, 193 sayılı sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun “Ücretin tarifi” başlıklı 61. maddesinde; “Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.

           

            Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez.”denilmektedir.

           

            Aynı Kanunun 64. maddesinde, “Aşağıda yazılı hizmet erbabının safi ücretleri  takvim yılı başında geçerli olan ve sanayi kesiminde çalışan 16 yaşından büyük işçiler için uygulanan asgari ücretin yıllık brüt tutarının % 25'idir.

            1. Kazançları  basit usulde tespit edilen ticaret erbabı yanında çalışanlar;

            2. Özel hizmetlerde çalışan şoförler;

            3. Özel inşaat sahiplerinin ücretle çalıştırdığı inşaat işçileri;

            4. Gayri menkul sermaye iradı sahibi yanında çalışanlar;

            5. Gerçek ücretlerinin tespitine imkan olmaması sebebiyle, Danıştayın müsbet mütalaasıyla,  Maliye Bakanlığınca bu kapsama alınanlar.

           

            Diğer ücretler için yıllık beyanname verilmez, diğer gelirler nedeniyle beyanname verilmesi halinde de bunlar beyannameye ithal edilmez.” hükmü yer almıştır.

           

           Bu hüküm ve açıklamalara göre, şahsi ihtiyacınıza yönelik olarak yaptığınız özel inşaat işi için  vergi mükellefiyeti kaydı aranılmasına gerek bulunmamakta olup, özel inşaatınızda çalıştırdığınız personel ücretlerinin diğer ücret olarak vergilendirilmesi gerekmektedir.

 

           Bilgi edinilmesini rica ederim.

                                                                                                           Grup Müdür V.