T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

          Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

 

Sayı   : B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK- 63/2

Konu:  Önceki   takvim yıllarında  yapılan askerlik  borçlanması ödemelerinin ücretin safi tutarının tespitinde gelir vergisi  matrahından indirilip indirilemeyeceği hk.

             

             

 

….

 

 

İlgi   :    …/12/2007 tarihli dilekçeniz.

 

            İlgide kayıtlı dilekçeniz ve ekinin incelenmesi neticesinde, … sigorta sicil numarasında kayıtlı olarak … Vergi Dairesi Müdürlüğü mükelleflerinden… vergi kimlik numarasında kayıtlı …. İmal. İhr. ve Tic. A. Ş.’de çalıştığınız, 15/11/1982-15/07/1984 tarihleri arasında yapmış olduğunuz askerlik süreleri ile ilgili Sosyal Sigortalar Kurumuna prim borçlanması yaptığınız ve söz konusu şirkette çalışırken 09/05/2005 tarihinde prim borcunuzu ödediğiniz belirtilerek, söz konusu ödemenin ücretinizin safi değerinin tespitinde indirim konusu yapılıp yapılamayacağı konusunda görüşümüzü sormaktasınız.

            193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 61.maddesinde ücretin tarifi yapılmış olup, 63.maddesinde de “Ücretin gerçek safi değeri işveren tarafından verilen para ve ayınlarla sağlanan menfaatler toplamından aşağıdaki indirimler yapıldıktan sonra kalan miktardır.

            …

            2- (4697 sayılı Kanunun 4.maddesiyle 07/10/2001 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere değişen bent) Kanunla kurulan emekli sandıkları ile 506 sayılı Sosyal Sigortalar Kanunu’nun geçici 20.maddesinde belirtilen sandıklara ödenen aidat ve primler,

            …”hükmü mevcuttur.

            Diğer  taraftan  111 Seri No’lu  Gelir  Vergisi  Genel Tebliğinde  konuyla ilgili olarak;

            1- Emekli Sandığı ve Sosyal Sigorta Kurumlarına Ödenen Borçlanma Aidat ve Primleri:

            Belli şartları taşıyan kimselerin sosyal güvenliklerini sağlamak amacıyla, kanunla kurulan ve tüzel kişiliği haiz Emekli Sandıkları ve Sosyal Sigorta Kurumlarına, ödenen paralara aidat ve prim denilmekte ve bunlar 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 63.maddesindeki şartlarla, ücretin gerçek safi tutarının hesabında, gider olarak indirilmektedir.

            Emekli Sandığı ve Sosyal Sigorta Kurumlarından, kanunla kurulmuş olanların üyelerine çeşitli kanunlarla, daha önceki dönemlerde ödenmemiş bulunan aidat veya primleri borçlanma suretiyle ödeme ve dolayısıyla emekliliğe esas alınacak hizmet sürelerini uzatabilme hakkı tanınmaktadır. Bunun için, kanunlarla belli edilen koşullar altında borçlanılan aidat ve primlerin, üyelerce ödenmesi zorunludur.

            Bu ödemeler de Gelir Vergisi Kanunu’nun 63/2. maddesinde sayılan aidat ve primler niteliğindedir ve bunların da ücretin gerçek safi tutarının hesaplanması sırasında gider olarak indirilmesi, Gelir Vergisi Kanunu’nun lafzına ve ruhuna uygun görülmektedir.

            Açıklanan nedenlerle;

            A- Emeklilik aidatı ve sosyal sigorta primlerinin gider olarak indirilmesi kanunen kabul edilmiş bulunan kurumlara, kanunlarında öngörülen şekilde ücretten kesilmek suretiyle ödenen borçlanma aidat ve primlerinin miktarına ve nisbetine bakılmaksızın, kesildiği aya ait gelir vergisi matrahının tespitinde gider olarak nazara alınması;

            B- Aidat toptan ödenmişse, ödenen tutara ulaşıncaya kadar bu miktarın ücretlerin vergiye tabi tutarından indirilmesi;

            C- Ücretlerinin gerçek ve safi tutarlarının hesabında gider olarak indirilmek suretiyle vergi dışı bırakılmış olan aidat ve primlerini, türlü nedenlerle geri alan ve kendilerine toptan ödeme yapılanların, yeniden iştirakçi durumuna girmeleri nedeniyle ilgili kuruma peşin ya da borçlanma suretiyle iade ettikleri aidat ve primlerin tekrar gider olarak indirilmemesi, gerekmektedir. “açıklamaları bulunmaktadır.

            Bu hüküm ve açıklamalara göre, Sosyal Sigortalar Kurumuna askerlikle ilgili borçlanmak suretiyle toptan ödediğiniz, borçlanma aidat ve primlerine ilişkin ödeme belgesini işvereninize ibraz etmeniz halinde, ibraz edildiği aydan başlayarak ödenen tutara ulaşılana kadar bu tutarın ücretlerinizin vergiye tabi tutarından indirilmesi mümkündür.

            Bilgi edinilmesini rica ederim.

 

                                  

                                                                                                                        Grup Müdür V.