T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

 

Sayı   : B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK –Mük 80

Konu :İstimlak bedeli olarak alınan tutarın vergilendirilmesi hk.

 

 

…

 

İLGİ …/05/2008 tarihli dilekçeniz.        

 

            İlgide kayıtlı dilekçeniz ve eklerinin tetkikinde, 1971 yılında satın aldığınız İstanbul ili  .. ilçesi … yolunda bulunan ve Tapu Sicilinde pafta no:.. ada no:.. parsel no:..’da kayıtlı 191 m2 arsanızın plan tadili neticesinde yolda kalması nedeniyle söz konusu arsanızdan 2007 yılında yol geçirildiğini ve daha sonra arsanız hakkında istimlak kararı verildiğini, bu süre içerisinde tarafınıza herhangi bir ödeme yapılmadığını belirterek, arsanız için istimlak bedeli almanız durumunda söz konusu bedelin nasıl vergilendirileceğini sormaktasınız.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 75. maddesinde; “Sahibinin ticari, zirai veya mesleki faaliyeti dışında nakdi sermaye veya para ile temsil edilen değerlerden müteşekkül sermaye dolayısıyla elde ettiği kar payı, faiz, kira ve benzeri iratlar menkul sermaye iradıdır.

Kaynağı ne olursa olsun aşağıda yazılı iratlar menkul sermaye iradıdır.…

6.)Her nevi alacak faizleri (Adi, imtiyazlı, rehinli, senetli alacaklarla carî hesap alacaklarından doğan faizler ve kamu tüzelkişilerince borçlanılan ve senede bağlanmış olan meblağlar için ödenen faizler dahil.)…

Yukarıda yazılı iratlar, bunları sağlayan sermaye sahibinin ticari faaliyetine bağlı bulunduğu takdirde, ticari kazancın tespitinde nazara alınır.” hükmü mevcuttur.

193 Sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun “Değer artışı kazançları” başlıklı Mükerrer 80. maddesinde; “Aşağıda yazılı mal ve hakların elden çıkarılmasından doğan kazançlar değer artış kazançlarıdır.

            6- İktisap şekli ne olursa olsun (ivazsız olarak iktisap edilenler hariç)  70. maddenin  birinci fıkrasının ( 1 ),( 2), ( 4 ) ve ( 7 ) numaralı bentlerinde yazılı mal (gerçek usulde vergiye tabi çiftçilerin zirai istihsalde kullandıkları gayrimenkuller dahil) ve hakların, iktisap tarihinden başlayarak (1/1/2007 tarihinden geçerli olmak üzere) beş yıl içinde elden çıkarılmasından doğan kazançlar (Kooperatiflerin ortaklarına bu sıfatları dolayısıyla tahsis ettikleri gayrimenkulleri tahsis tarihinde ortak tarafından satın alınmış sayılır.)

            Bu maddede geçen “elden çıkarma” deyimi, yukarıda yazılı mal ve hakların satılması, bir ivaz karşılığında devir ve temliki, trampa edilmesi, takası, kamulaştırılması, devletleştirilmesi, ticaret şirketlerine sermaye olarak konulmasını ifade eder…” hükmü yer almaktadır.

Gelir Vergisi Kanununa 5615 Sayılı Kanunun 11 inci maddesiyle eklenen ve 01.01.2007 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere yürürlüğe giren Geçici 71. madde de, “Bu Kanunun mükerrer 80 inci maddesinin birinci fıkrasının (6) numaralı bendinin uygulanmasına ilişkin olarak, 70 inci maddenin birinci fıkrasının (1), (2), (4) ve (7) numaralı bentlerinde sayılan ve 1/1/2007 tarihinden önce iktisap edilmiş olan mal (gerçek usûlde vergilendirilen çiftçilerin ziraî istihsalde kullandıkları gayrimenkuller dahil) ve hakların elden çıkarılmasından doğan kazançların vergilendirilmesinde dört yıllık süre esas alınır.” hükmü yer almaktadır.

Bu hüküm ve açıklamalara göre, 1974 yılında iktisap ettiğiniz arsanızın Belediye tarafından istimlak edilmesi neticesinde tarafınıza ödenecek istimlak bedeli, el değiştirmenin iktisap tarihinden itibaren dört yıllık süre geçtikten sonra yapılmış olması nedeniyle, değer artış kazancı olarak vergilendirilmeyecektir.

Öte yandan, söz konusu taşınmazın istimlâk edilmesi karşılığında tarafınıza ödenecek bedele ilişkin faiz ödenmesi durumunda bahsedilen faiz tutarı alacak faizi niteliğinde menkul sermaye iradı olarak değerlendirileceğinden, söz konusu menkul sermaye iradının elde edildiği yılda Gelir Vergisi Kanununun 86/1-d maddesinde belirtilen istisna haddini (266 Seri No'lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile 2008 yılı için 960 YTL.) aşması halinde tamamını takip eden yılın Mart ayının yirmibeşinci günü akşamına kadar beyan etmeniz ve aynı Kanunun 117 nci maddesine göre, anılan beyanname ile bildirilen geliriniz üzerinden tahakkuk ettirilen gelir verginizi Mart ve Temmuz ayları içerisinde iki eşit taksitte ödemeniz gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

 

                                                                                               

                                                                                                           Grup Müdür V.