T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

 

Sayı    : B.07.1 .GİB.4.34.l6.01/GVK-121                             

Konu : Tevkif yoluyla kesilen vergilerin beyannamede mahsubundan arta kalan tutarın nakden iadesi ve diğer vergi borçlarına mahsubu hk.

           

 

….

 

İlgi    : ../03/2008 tarihli dilekçeniz.

 

           İlgide kayıtlı dilekçenizde; …Vergi Dairesi Müdürlüğü’nün .. vergi numaralı mükellefi olduğunuzu, …Vergi Dairesi Müdürlüğü mükelleflerinden …… vergi kimlik numarasında kayıtlı …. Dekor Yapı Süt A.Ş.’nin kiracınız olduğunu ve 2000/1-12, 2001/1-12, 2002/1-12, 2003/1-12, 2004/1-12, 2005/1-12, 2006/1-12 takvim yıllarında tarafınıza yaptığı kira ödemelerinden tevkif ettiği vergilerden kaynaklanan iadeler için vergi dairenizle görüştüğünüzü, ancak şifahen yapılan bilgilendirmede ibraz etmeniz gereken belgelerin eksik olduğu ileri sürülerek iade işleminin yapılmadığını, daha sonra iade alacaklarınızın başka bir firmanın vergi borçlarına mahsup edilmesi talebinde bulunduğunuzu, ancak söz konusu işleminizin gerçekleşmediği belirterek, gerekli işlemin yapılmasını istemektesiniz.

 

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun  “Vergi Tevkifatının Mahsubu” başlıklı 121. maddesinde “Yıllık beyannamede gösterilen gelire dahil kazanç ve iratlardan bu kanuna göre kesilmiş bulunan vergiler beyanname üzerinden hesaplanan Gelir Vergisinden mahsup edilir.

 

Mahsubu yapılan miktar Gelir Vergisinden fazla olduğu takdirde aradaki fark vergi dairesince mükellefe bildirilir ve mükellefin tebliğ tarihinden itibaren bir yıl içinde müracaatı üzerine kendisine red ve iade olunur.

 

Maliye Bakanlığı, iadeyi mahsuben veya nakden yaptırmaya, inceleme raporuna, Yeminli Mali Müşavir raporuna veya teminata bağlamaya ve iade için aranacak belgeleri belirlemeye yetkilidir.

 

Bu yetki, kazanç türlerine, iade şekillerine, geliri elde edenin veya ödemeyi yapanın hukuk statüsüne göre ayrı ayrı kullanılabileceği gibi belli hadler çerçevesinde de kullanabilir.

 

            Mahsuben iade işlemi, aranan tüm belgelerin tamamlanması koşuluyla, yıllık gelir vergisi beyannamesinin verildiği tarih itibariyle yapılır. İkmalen veya re’sen yapılan tarhiyatlarda mahsup işlemi, mahsup talebine ilişkin dilekçe ve eklerinin eksiksiz olarak vergi dairesi kayıtlarına girdiği tarih esas alınarak yapılır. Aranan belgelerin tamamlanması aşamasında  yapılan  tahsilatlar yönünden düzeltme yapılmaz.” hükmü yer almıştır.

 

            Öte yandan, konuya ilişkin olarak yayımlanan 252 Seri No.lu Gelir Vergisi Tebliğinin     “1. Tevkif Yoluyla Kesilen Vergilerin Mahsup ve İadesi ” başlıklı bölümünde;

            ...

            1.3. Diğer Vergi Borçlarına Mahsup veya Nakden İade

            1.3.1. Mahsup Yoluyla İade

 

            Tevkif yoluyla kesilen vergilerin yıllık beyannamedeki mahsuplar sonunda kalan kısmının diğer vergi borçlarına mahsup talebi tutarına bakılmaksızın, inceleme raporu ve teminat aranılmadan yerine getirilir.

 

            Bunun için mahsup talebinin dilekçe ile yapılması ve yıl içinde yapılan tevkifatlara ilişkin tablonun dilekçe ekinde yer alması gerekmektedir. Söz konusu tablonun daha önce yıllık beyanname ekinde yer almış olması halinde, mahsup dilekçesi yeterli olacaktır. Mahsup dilekçesi ve ilgili tablonun ibraz edilmiş olması kaydıyla, mükelleflerin vergi borçlarına ilişkin mahsup talepleri yıllık beyannamenin verildiği tarih esas alınarak yerine getirilir.

            ...

 

            Mükellefler dilerlerse ortağı bulundukları adi ortaklık veya kollektif şirketlerin müteselsilen sorumlu oldukları vergi borçlarına da mahsuben iade talebinde bulunabilirler. Bu taleplerin yerine getirilebilmesi için, iade alacaklısı mükellefin muaccel hale gelmiş vergi borcunun bulunmaması ve mahsup dilekçesinde adi ortaklık veya kollektif şirketin hangi dönem borçları için mahsup talep edildiğinin belirtilmesi gerekir. Mahsup talebine ilişkin dilekçe ve eklerinin vergi dairesi kayıtlarına girdiği tarih esas alınır.

            ...

 

            1.3.2. Nakden İade

 

            Nakden iade taleplerinin dilekçe ile yapılması şarttır. Tevkif yoluyla kesilen vergilere ilişkin nakden iade edilecek tutarın 10.000,00._YTL.’yi geçmemesi halinde iade talebi, yıl içinde yapılan tevkifatlara ilişkin tablo (Ek:1) ile birlikte;

 

             - Ücret ve gayrimenkul sermaye iradına ilişkin olması halinde ücretlere ilişkin olarak işveren tarafından verilen ve kesintinin yapıldığını gösteren yazının, gayrimenkul sermaye iradına ilişkin olarak kira kontratının,

            ...

            ilgili kurumca onaylanan bir örneğinin dilekçeye eklenmesi koşuluyla inceleme raporu ve teminat aranmaksızın yerine getirilir.

 

            Nakden yapılacak iade taleplerinin 10.000,00._YTL’yi aşması halinde, 10.000,00._YTL’yi aşan kısım Vergi Usul Kanununa göre vergi inceleme yetkisi bulunanlarca yapılacak inceleme sonucunda düzenlenecek vergi inceleme raporuna göre iade edilir. 10.000,00._YTL’ye kadar olan kısım ise, dilekçe ekinde yukarıda belirtilen belgelerin yer alması koşuluyla teminat aranmaksızın ve inceleme raporu beklenmeksizin iade edilir.

 

            ...

 

            Nakden iade edilebilir aşamaya gelen alacağın üçüncü şahısların vergi borçlarına mahsubu talep edilebilir. Bu mahsup işlemine ilişkin verilecek dilekçede (Ek:2), lehine mahsup talebinde bulunulan kişinin adı-soyadı veya ünvanı, vergi kimlik numarası, bağlı olduğu vergi dairesi ile borcun türü, miktarı ve dönemi bildirilir. Bu şekilde yapılan mahsup talepleri düzeltme fişinin onaylandığı tarih itibariyle yerine getirilir...” açıklamaları yer almaktadır.

 

            Öte yandan, bağlı olduğunuz … Vergi Dairesi Müdürlüğünden alınan yazıdan,  dairelerine verilen 2000, 2001, 2002, 2003, 2004 ve 2005 takvim yıllarına ilişkin beyannameler üzerinde kesinti yoluyla ödenen vergilerden dolayı iade edilecek vergi çıktığını, tarafınızca söz konusu vergilerin nakden iadesinin istenildiği, ancak ilgili yıllara ilişkin kira kontratlarının onaylı suretlerinin dairelerine ibraz edilmemesi nedeniyle gerekli işlemlerin yapılamadığı anlaşılmıştır.

 

            Bu hüküm ve açıklamalara göre, 2000, 2001, 2002, 2003, 2004 ve 2005 yıllarında elde ettiğiniz kira ödemeleri üzerinden tevkif edilerek ödenen vergilere ilişkin alacağınızın 10.000 YTL’ye kadar olan kısmının nakden iadesini talep etmeniz halinde söz konusu yıllara ilişkin kira kontratlarının onaylı suretlerini vergi dairenize ibraz etmeniz gerekmektedir.          Ancak, 252 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği’nin 1.3. Diğer Vergi Borçlarına Mahsup veya Nakden İade, 1.3.1. Mahsup Yoluyla İade başlıklı bölümü uyarınca, tevkif yoluyla kesilen vergilerden kaynaklanan ve nakden iade aşamasına gelmemiş bulunan iade alacaklarının sadece mükelleflerin ortağı bulundukları adi ortaklık veya kolektif şirketlerdeki müteselsilen sorumlu olunan vergi borçlarına mahsuben iadesi talep edilebileceğinden, mahsuben iadesini talep ettiğiniz başka firmaların adi ortaklık veya kolektif şirket olması, şahsınızın anılan ortaklık veya şirkette müteselsil sorumlu olması ile muaccel hale gelmiş vergi borcunuzun bulunmaması ve mahsup dilekçenizde adi ortaklık veya kollektif şirketin hangi dönem borçları için mahsup talep ettiğinizin belirtilmesi halinde söz konusu mahsup işleminin yapılması mümkündür. Bununla birlikte, mahsuben iade talep ettiğiniz başka firmaların adi ortaklık ve kolektif şirket olmaması durumunda mahsuben iade talebinizin gerçekleştirilmesi mümkün değildir.

 

            Öte yandan, tevkif yoluyla kesilen vergilerden kaynaklanan iade alacağınızın nakden iade edilebilir aşamaya gelmesi durumunda anılan alacaklarınızın üçüncü şahısların vergi borçlarına mahsubu mümkün olduğundan, başka firmaların vergi borçları hakkındaki mahsup talebinize ilişkin verdiğiniz dilekçede lehine mahsup talebinde bulunduğunuz firmanın ünvanı, vergi kimlik numarası, bağlı olduğu vergi dairesi ile borcun türü, miktarı ve dönemini bildirmeniz halinde söz konusu işlemin yapılması mümkündür.

 

             Bilgi edinilmesini rica ederim.

 

                                                                                                           Grup Müdür V.