T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

 

 

 

Sayı  : B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK-70                  

Konu:  Vasiyet gereği, Vakıftan alınan payların vergilendirilmesi hk.

               

 

….

İSTANBUL

 

İLGİ :..02.2008 tarihli dilekçeniz.           

 

          İlgide kayıtlı dilekçenizde, Emekli Sandığından emekli maaşı almakta olduğunuzu ve Samsun’ da Büyük dedenizin kurmuş olduğu bir aile vakfının dördüncü kuşak mütevellisi olduğunuzu, vakfınızın kira gelirlerinin olduğunu, gelir ve giderden arta kalan paranın vakfiye şartı gereği Mütevelliye yani tarafınıza kaldığı belirtilerek söz konusu paylar için yıllık beyanname verip vermeyeceğiniz konusunda görüşümüzü sormaktasınız.

 

193 sayılı Gelir Vergisi Kanun’un “Vergi Tevkifatı” başlıklı 94.maddesinde, “Kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar” hükmü yer almaktadır.

 

 Maddenin (5/b) bendinde vakıflara ve derneklere ait gayrimenkullerin kiralanması karşılığında bunlara yapılan kira ödemelerinden vergi tevkifatı yapılacağı hükme bağlanmıştır.

 

Öte yandan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 70. maddesinin son fıkrasında, “Vakfın gelirinden hizmet karşılığı olmayarak alınan hisseler ile zirai faaliyete bilfiil iştirak etmeksizin sadece üründen pay alan arazi sahiplerinin gelirleri bu kanunun uygulanmasında gayrimenkul sermaye iradı addolunur.” hükmü yer almaktadır.

 

Bu hükümlere göre, vakıfname gereği, vakıf tarafından vakfedenin evladı ve evladının evlatlarına hisseleri oranında ödenecek tutarların gayrimenkul sermaye iradı sayılması ve bu iratlar üzerinden vakıf tarafından Gelir Vergisi Kanunu’nun 94. maddesinin 5-a bendine göre gelir vergisi tevkifatı yapılması gerekir.

 

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 72. maddesinde; “Gayrimenkul sermaye iratlarında gayrisafi hasılat, 70.maddede yazılı mal ve hakların kiraya verilmesinden bir takvim yılı içinde o yıla veya geçmiş yıllara ait olarak nakden veya aynen tahsil edilen kira bedellerinin tutarıdır…”hükmü yer almıştır. Buna göre Gayrimenkul sermaye iratlarında elde etme tahsilata bağlanmıştır. Elde etmenin temel ölçüsü ise hukuki ve ekonomik tasarruftur.

 

 Aynı Kanunun “Yıllık beyanname verilmesi” başlıklı 92. maddesinde; “Bir takvim yılına ait beyanname izleyen yılın Mart ayının başından yirmibeşinci günü akşamına kadar…” verileceği hükme bağlanmıştır.

Diğer taraftan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 86.maddesinde ise, “Aşağıda belirtilen gelirler için yıllık beyanname verilmez, diğer gelirler için beyanname verilmesi halinde bu gelirler beyannameye dahil edilmez.” denilmiş olup;

 

            “1. Tam mükellefiyette;

            …

 

            c) Vergiye tabi gelir toplamının [(a) ve (b) bentlerinde belirtilenler hariç]  103.maddede yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı aşmaması koşuluyla, Türkiye’de tevkifata tabi tutulmuş olan birden fazla işverenden elde edilen ücretler, menkul sermaye iratları ve gayrimenkul sermaye iratları” için de beyanname verilmeyeceği hükmü amirdir.     

 

Bu hükümlere göre, mütevellisi olduğunuz vakıf tarafından bir hizmet karşılığı olmaksızın elde ettiğiniz gelir gayrimenkul sermaye iradı sayılacağından ve gayrimenkul sermaye iradının vergilendirilmesi elde etme şartına bağlı olduğundan vakıf evladı olarak, gelirinizi ekonomik ve hukuki olarak tasarruf etmeye hak kazandığınız yılı takip eden yılın Mart ayının başından yirmibeşinci günü akşamına kadar yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan etmeniz gerekmektedir.

 

Öte yandan, vakfa ödenen kira bedelleri üzerinden kesilen vergilerin beyan edeceğiniz gelirinizden mahsubu mümkün değildir.

 

            Bilgi edinilmesini rica ederim

 

 

                                                                                                          Grup Müdür V.