|
T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü Usul Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.19.02/VUK-1/mük 298/12800 20/06/2007*4860
Konu : Özsermaye kalemlerine ait enflasyon farklarından düzeltme sonucu oluşan geçmiş yıl zararlarını mahsup ettikten sonra kalan bakiyeyi ticari faaliyetten kaynaklanan zarardan mahsup etmenin mümkün olup olmadığı hk.
………………………………………………….
İlgi:10/05/2007 tarihli dilekçeniz.
İlgi dilekçenizde; şirketinizin 31/12/2006 tarihi itibariyle geçmiş yıl zararları toplamının 6.496.449,55.-YTL olduğu, bu zararın 1.935.502,20.-YTL’sinin enflasyon düzeltmesinden kaynaklandığı, kalan zararın ise ticari faaliyetten kaynaklanan geçmiş yıl zararı olduğu, ayrıca 31/12/2006 tarihi itibariyle bilançonuzda 2.331.393,89.-YTL enflasyon düzeltmesi olumlu farkı bulunduğu belirtilerek enflasyon düzeltmesi olumlu farkı olan 2.331.393,89.-YTL’den geçmiş yıl zararları içinde yer alan 1.935.502,20.-YTL enflasyon düzeltmesi olumsuz farkının mahsubundan sonra kalan 395.891,69.-YTL enflasyon düzeltmesi olumlu farkının ticari faaliyetten kaynaklanan geçmiş yıl zararlarına mahsubunun mümkün olup olmadığı hakkında görüş talep edilmektedir. Bilindiği üzere 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 298/5. maddesinin 5. paragrafında; “Pasif kalemlere ait enflasyon fark hesapları, herhangi bir suretle başka bir hesaba nakledildiği veya işletmeden çekildiği takdirde, bu işlemlerin yapıldığı dönemlerin kazancı ile ilişkilendirilmeksizin, bu dönemde vergiye tâbi tutulur. Ancak öz sermaye kalemlerine ait enflasyon farkları düzeltme sonucu oluşan geçmiş yıl zararlarına mahsup edilebilir veya kurumlar vergisi mükelleflerince sermayeye ilave edilebilir; bu işlemler kâr dağıtımı sayılmaz.” denilmektedir. Diğer taraftan 17 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Sirkülerinin “18. 31/12/2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesi Sonucu Oluşan Geçmiş Yıllar Kar veya Zararı” başlıklı bölümünde; “31/12/2003 tarihli bilançonun düzeltilmesi sonucu oluşan geçmiş yıllar kar veya zararları, kaydedildiği Geçmiş Yıllar Kar/Zararları Hesabının alt hesabında izlenmeye devam edilecek ve sonraki dönemlerde Vergi Usul Kanununun mükerrer 298 inci maddesi ve 338 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde yer alan esaslara göre düzeltme işlemine tabi tutulacaktır.” açıklaması yapılmıştır. Bu açıklamalar çerçevesinde, özsermaye kalemlerine ait enflasyon farklarının (dolayısıyla 502 sermaye düzeltmesi olumlu farklarının da) düzeltme sonucu oluşan geçmiş yıl zararlarına mahsup edilebilmesi mümkün olup bu işlem kâr dağıtımı sayılmayacaktır. Bu açıklamalara göre özsermaye kalemlerine ait enflasyon farklarından düzeltme sonucu oluşan geçmiş yıl zararlarını mahsup ettikten sonra kalan bakiyenin ticari faaliyetten kaynaklanan zarara mahsubu mümkün değildir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
|
|
|
Başkan a. |
|