|
T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü Usul Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.19.02/VUK-1/mük298/ 12716 30.04.2007*3480
Konu : Sermaye düzeltmesi olumlu farklarının geçmiş yıl zararlarına mahsubu hk.
…………………………………………
İlgi: a)31/01/2007 tarihli dilekçeniz. b)26/02/2007 tarih ve 1549 sayılı özelgemiz.
İlgi dilekçenizde sorulan hususlarla ilgili olarak adınıza ilgi (b)’de kayıtlı görüş verilmiştir. Ancak bir örneğinin Maliye Bakanlığı Gelir İdare Başkanlığına gönderilmesi üzerine Bakanlık Makamından alınan 24/04/2007 tarih ve 37239 sayılı yazıda;
“İlgide kayıtlı yazınız ekindeki ……………….. Vergi Dairesi Müdürlüğünün mükelleflerinden ……………. Otomotiv Tic. A.Ş.’nin 31/01/2007 tarihli dilekçesi ile bu dilekçeye istinaden tayin edilen 26/02/2007 tarih ve 1549 sayılı özelge incelenmiş olup aşağıdaki açıklamaların yapılmasına gerek duyulmuştur.
Vergi Usul Kanununun geçici 25’inci maddesinin (f) bendinde, 2003 yılı hesap dönemine ait beyannamede yer alan indirilemeyen geçmiş yıl malî zararları ile carî dönem malî zararlarının matrahın tespitinde mukayyet değerleri ile dikkate alınacağı; aynı maddenin (g) bendinde ise, 31/12/2003 tarihli bilançonun düzeltilmiş aktif toplamından düzeltilmiş sermaye, düzeltilmiş hisse senetleri ihraç primleri ve düzeltilmiş hisse senedi iptal kârları ile borç toplamının çıkarılması sonucu bulunan farkın, geçmiş yıllar kâr/zararı hesabında gösterileceği, bu şekilde tespit edilen geçmiş yıl kârının vergiye tâbi tutulmayacağı, geçmiş yıl zararının ise zarar olarak kabul edilmeyeceği hüküm altına alınmıştır.
Anılan Kanunun mükerrer 298’inci maddesinin (A) fıkrasının (5) numaralı bendinde de, “Pasif kalemlere ait enflasyon fark hesapları, herhangi bir suretle başka bir hesaba nakledildiği veya işletmeden çekildiği takdirde, bu işlemlerin yapıldığı dönemlerin kazancı ile ilişkilendirilmeksizin, bu dönemde vergiye tâbi tutulur. Ancak öz sermaye kalemlerine ait enflasyon farkları düzeltme sonucu oluşan geçmiş yıl zararlarına mahsup edilebilir veya kurumlar vergisi mükelleflerince sermayeye ilave edilebilir; bu işlemler kâr dağıtımı sayılmaz.” hükmüne yer verilmiştir.
17 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Sirkülerinin “18. 31/12/2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesi Sonucu Oluşan Geçmiş Yıllar Kâr veya Zararı” bölümünde, “31/12/2003 tarihli bilançonun düzeltilmesi sonucu oluşan geçmiş yıllar kâr veya zararları, kaydedildiği Geçmiş Yıllar Kâr/Zararları Hesabının alt hesabında izlenmeye devam edilecek ve sonraki dönemlerde Vergi Usul Kanununun mükerrer 298’inci maddesi ve 338 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde yer alan esaslara göre düzeltme işlemine tabi tutulacaktır.” açıklaması yapılmıştır. Bu açıklamalar çerçevesinde, öz sermaye kalemlerine ait enflasyon farklarının (dolayısıyla 502 sermaye düzeltmesi olumlu farklarının da) düzeltme sonucu oluşan geçmiş yıl zararlarına mahsup edilebilmesi mümkün olup bu işlem kâr dağıtımı sayılmayacaktır.
Ancak, bahsi geçen mükellefin dilekçesinin incelenmesinden, mahsuba konu olabilecek geçmiş yıl zararlarının enflasyon düzeltmesinden önce oluşan zararlar olması ve sözkonusu zararların mali değil ticari zarar olmasının tayin edilen özelgede dikkate alınmadığı anlaşılmaktadır. Vergi Usul Kanununun geçici 25’inci maddesine göre, 2003 yılı hesap dönemine ait beyannamede yer alan indirilemeyen geçmiş yıl mali zararları Kurumlar Vergisi Kanununun 9’uncu maddesi kapsamında matrahın tespitinde mukayyet değerleri ile dikkate alınabilir. Ancak, bu tutarların sermaye düzeltmesi olumlu farklarına mahsubu mümkün değildir.” denilmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
|
|
|
Başkan a. |
|