|
T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü Usul Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.19.02/VUK-1/229 27.04.2007*3341
Konu : Ferdi işletmenin limited şirkete dönüşmesi halinde terk tarihi ve belge düzeni hk.
Sayın ……………………
İlgi : Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğüne verilen 01/03/2007 tarihli dilekçeniz.
İlgide kayıtlı dilekçenizden İkitelli Vergi Dairesi Müdürlüğünün 388 016 2279 vergi kimlik numaralı mükellefi bulunduğunuz, ferdi işletmenizin yeni kurulan limited şirkete, kül halinde tüm aktif ve pasifi ile devrinin gerçekleştirileceği belirtilerek,
-Şahıs işletmenizin mükellefiyet terk tarihi ile vergilendirme ve belge düzeni hakkında görüş talep edildiği anlaşılmaktadır.
Konu ile ilgili olarak Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğünün 13/03/2007 tarih ve 4444 sayılı yazılarında belirtilen görüşleri de dikkate alınarak gerekli açıklamalar aşağıda yapılmıştır.
Bilindiği üzere, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 80.maddesinin son fıkrasında, faaliyetine devam eden ticari bir işletmenin kısmen veya tamamen satılmasından veya ticari işletmeye dahil amortismana tabi iktisadi kıymetlerle birinci fıkrada yazılı hakların elden çıkarılmasından doğan kazançların ticari kazanç sayılacağı ve bunlara ticari kazanç hakkındaki hükümlerin uygulanacağı belirtilmiş, bu maddede geçen “elden çıkarma” deyimi yukarıda yazılı mal ve hakların satılması, bir ivaz karşılığında devir ve temliki, trampa edilmesi, takası, kamulaştırılması, devletleştirilmesi, ticaret şirketlerine sermaye olarak konulmasını ifade ettiği yine aynı maddenin 2. fıkrasında açıklanmıştır.
Diğer taraftan, aynı kanunun 81. maddesinin 2. fıkrasında, “Kazancı bilanço esasına göre tespit edilen ferdi bir işletmenin bilançosunun bir sermaye şirketine aktif ve pasifiyle bütün halinde devrolunması, devralan şirketin bilançosuna aynen geçirilmesi ve devredilen ferdi işletmenin sahip veya sahiplerinin şirketten, devir bilançosuna göre hesaplanan özsermayesi tutarında ortaklık payı alması (Bu ortaklık payını temsil eden hisse senetlerinin nama yazılı olması şarttır.) “halinde değer artışı kazancı hesaplanmayacağı, vergileme yapılmayacağı hükmü yer almaktadır.
Bu hüküm doğrultusunda ferdi işletmenin Ticaret Bakanlığı’nın 1980/5 sayılı sirkülerindeki prosedüre uyulmak suretiyle sermaye şirketine dönüşmelerinde dönüşüm kararının alındığı tarih ile sermaye şirketinin hukuken tekemmül ettiği tarih arasında zorunlu olarak geçen süredeki faaliyet neticesinde doğan ticari kazanç ferdi işletmeye ait olacaktır.
Ayrıca bu devirle ilgili olarak sermaye şirketine ayni sermaye olarak konulacak aktif kıymetlerin (makine, tesisat, demirbaş, emtia, menkul ve iptidai madde gibi) Türk Ticaret Kanunu’nun 293 ve 311. maddeleri uyarınca mahkemece tayin edilecek bilirkişi tarafından yeniden değer biçildiği ve bu yeni biçilen değerler ferdi işletmenin bilançosunda yer alan aktif kıymetlerin kayıtlı değerinden yüksek olduğu takdirde söz konusu iktisadi kıymetlerin mukayyet değerleri ile mahkemece tayin edilen bilirkişi tarafından biçilen farkın, kâr ve zararın tespiti sırasında göz önünde bulundurulması gerekmektedir. Ferdi işletme sahipleri ise bu şekilde hesaplanan kazancı adlarına verecekleri yıllık gelir vergisi beyannamesinde ticari kazanç olarak beyan edeceklerdir.
Bu hükümler uyarınca söz konusu ferdi işletmenin bilançosunun aktif ve pasifiyle bütün halinde limited şirkete sermaye olarak konulması, şirketin bilançosuna aynen geçirilmesi ve dönüşen ferdi işletme sahibinin şirketten devir bilançosuna göre hesaplanan özsermaye tutarının nama yazılı ortaklık payı alması durumunda bu devir nedeniyle değer artışı kazancı hesaplanmayacak ve vergileme yapılmayacaktır.
Bu durumda şahıs işletmenizin terk tarihi limited şirket olarak ticaret siciline tescil ve ilan tarihi olacağından şahıs şirketine ait belgelerin (fatura, sevk irsaliyesi, gider pusulası) iptali ÖKC’nin hafıza tespitinin yapılması, ÖKC levhanızın vergi dairesince alıkonulması,
Şirketin tescil ve ilan tarihinden sonra ise şirket adına defter tasdik ve belge bastırılması veya tasdik ettirilerek bu tarihten sonraki satışların bu belgelerle belgelendirilmesi,
Ayrıca sözkonusu devir nedeniyle fatura düzenlenmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
|
|
|
Başkan a. |
|