|
T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü Usul Müdürlüğü
SAYI : B.07.1.GİB.4.34.19.02/VUK-1/231/5 16.04.2007*2971 KONU: Sözleşme yapılarak ifa edilen hizmetlerde fatura düzenleme süresi
………………………………
İLGİ: 15.01.2007 tarihli dilekçeniz.
İlgi dilekçenizden, ………….. Vergi Dairesi Müdürlüğünün ………………. vergi kimlik numaralı mükellefi bulunduğunuz, firmanızın halkla ilişkiler, internet ve telekomünikasyon hizmetleri faaliyetiyle iştigal ettiği, bu faaliyetlerinizi bazı firmalarla sözleşme yaparak ifa ettiğiniz, yaptığınız sözleşmelerin belirli bir dönemi kapsadığı, ancak hizmet ifa edilmeye başlandığı halde sözleşmelerin imzalanma sürecinin sonraki bir tarihte gerçekleştiği, dolayısıyla hizmet alan tarafın sözleşme imzalanmadan, fatura almadan ödeme yapmadığı, bu nedenle hizmet ifasından sonra sözleşmenin imzalanması durumunda damga vergisi mükellefiyetinin ne zaman başlayacağı ve ilk faturanın ne zaman düzenleneceği hususlarında tereddüt hasıl olduğundan Başkanlığımız görüşü talep edildiği anlaşılmaktadır.
Konuya ilişkin olarak Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğünün 01.03.2007 tarih ve 1451 sayılı yazılarında belirtilen görüşleri de dikkate alınarak gerekli açıklamalar aşağıda yapılmıştır.
Bilindiği üzere, 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1’inci maddesinde; “Bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtlar damga vergisine tabidir.”
Bu Kanundaki kağıtlar terimi, yazılıp imzalanmak veya imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade eder.” hükmüne yer verilmiştir.
Kanunun 3’üncü maddesinde; “Damga Vergisinin mükellefi kağıtları imza edenlerdir” hükmü, 4”üncü maddesinde; “Bir verginin tabi olacağı verginin tayini için o kağıdın mahiyetine bakılır ve buna göre tabloda yazılı vergisi bulunur.
Kağıtların mahiyetlerinin tayininde, şekli kanunlarda belirtilmiş olanlarda kanunlardaki adlarına, belirtilmemiş olanlarda üzerlerindeki yazının tazammun ettiği hüküm ve manaya bakılır.
Mahiyeti tayin edilmek istenen kağıt üzerinde başka bir kağıda atıf yapılmışsa, atıf yapılan kağıdın hükümlerine nazaran iktisap ettiği mahiyete göre vergi alınır.” hükmü mevcuttur.
Aynı Kanuna ekli (1) sayılı Tablo’nun I’A-1 fıkrasında, belli parayı ihtiva eden mukavelenameler, taahhütnameler ve temliknamelerin binde 7,5 nispetinde damga vergisine tabi olduğu hükme bağlanmıştır.
Yukarıda belirtilen Kanun hükümleri çerçevesinde, kağıt üzerine tesis edilen bir mükellefiyet olan damga vergisi uygulamasında vergiyi doğuran olay 488 sayılı Kanunun 1’inci maddesinde öngörülen şekilde bir kağıdın düzenlenmesidir.
Bu çerçevede, yazılıp imzalanan veya imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenerek herhangi bir hususu ispat veya belli etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan yani hukuken tekemmül eden belgelerde damga vergisi açısından vergi alacağının doğacağı tabiidir.
Diğer taraftan, 3065 sayılı KDV Kanunu’nun 1/1. maddesine göre, Türkiye’de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin, 1/2 maddesi ile de her türlü mal ve hizmet ithalatının KDV’ne tabi olduğu, hükme bağlanmıştır.
Kanunun 4. maddesinde, hizmetin teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemler olduğu, bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği hükme bağlanmıştır.
Aynı Kanunun 10. maddesinin (a) bendine göre, vergiyi doğuran olay, mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde, malın teslimi veya hizmetin yapılması ile (b) bendine göre, malın tesliminden veya hizmetin yapılmasından önce fatura veya benzeri belgeler verilmesi hallerinde, bu belgelerde gösterilen miktarla sınırlı olmak üzere fatura ve benzeri belgelerin düzenlenmesi (c) bendine göre kısım kısım mal teslimi veya hizmet yapılması mutad olan veya bu hususlarda mutabık kalınan hallerde, her bir kısmın teslimi veya bir kısım hizmetin yapılması sırasında meydana gelmektedir.
Öte yandan 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 229’uncu maddesinde, “Fatura satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesikadır.
Aynı Kanunun 231/5’inci maddesinde; “fatura malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azami yedi gün içinde düzenlenir. Bu süre içerisinde düzenlenmeyen faturalar hiç düzenlenmemiş sayılır.”
Hükümleri yer almaktadır.
Bu açıklamalara göre şirketinizin faaliyetleri ile ilgili olarak düzenlemiş olduğunuz sözleşmelerde, söz konusu sözleşmenin imzalandığı tarihte damga vergisini doğuran olay meydana geldiğinden, Damga Vergisi açısından sözleşmenin imzalandığı tarihin dikkate alınması ve bir sözleşmeye bağlı olarak yapılan hizmetler için sözleşmenin yapıldığı tarih itibarı ile fatura düzenlenmesi halinde kanunun 10/b maddesi gereği faturanın düzenlenmesi ile vergiyi doğuran olay meydana geleceğinden fatura bedeli üzerinden katma değer vergisi hesaplanıp beyan edilmesi, sözleşme yapılırken fatura düzenlenmemesi halinde ise sözleşme gereği yıllık olarak ifa ettiğiniz hizmet bedelinin tahsil edilip edilmediğine bakılmaksızın vergilendirme dönemleri itibariyle her bir döneme isabet eden kısım üzerinden KDV hesaplayarak beyan edip ödemeniz ve her katma değer vergisi dönemine isabet eden hizmet ifası kısmi teslim sayılacağından her ayın bitiminden itibaren o aya ait teslim için takip eden yedi gün içinde fatura düzenlemeniz gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
|
|
|
Başkan a. |
|