T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

Sayı    : B.07.1.GİB.4.34.l6.01/KVK-8-7822                           

Konu  : Şirketin aktifindeki arsaya yaptığı  inşaat harcamaları hakkında.

…………………..

  /İSTANBUL

İlgi      : …..10.2007 tarihli dilekçeniz.

            İlgide kayıtlı dilekçenizde ……………… Vergi Dairesi Müdürlüğünün …………… vergi numarasında kayıtlı mükellefi olarak faaliyet gösterdiğinizi, Şirketiniz aktifinde kayıtlı arsaya konut ve alışveriş merkezi yapmayı planlamakta olduğunuzu belirterek, söz konusu proje kapsamındaki “Plan Tadilat Harcı” ve “İmar Uygulama Harcı” adı altındaki harcamaların gider olarak mı kazancınızın tespitinde dikkate alınacağı yoksa maliyet unsuru olarak mı dikkate alınacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 6. maddesinde kurumlar vergisinin bir hesap dönemi içinde elde edilen safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı ve safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanunu’nun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmış olup safi kurum kazancının tespitinde Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 8. maddesi ile Gelir Vergisi Kanunu’nu 40.maddesindeki giderler, hasılattan indirim konusu yapılmaktadır.  Yine, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 192.maddesinin 4.fıkrasında da, Aktif toplamı ile borçlar arasındaki farkın, müteşebbisin işletmeye mevzu varlığını (özsermayeyi) teşkil edeceği belirtilmek suretiyle kazancın tespitinde tahsil değil, tahakkukun esas alınacağı hükme bağlanmıştır.

            Ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderler, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarında sayılan kanunen kabul edilmeyen giderler dışında kalan ticari organizasyona bağlı olarak yapılan giderlerdir ve bunlara işletme gideri de denilebilir.

            Bir masrafın genel gider adı altında masraf yazılabilmesi için, genel giderlerin ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılmış olması masrafla iş arasında açık, güçlü bir illiyet bağının mevcut olması masrafın işin önemi ölçüsünde yapılmış bulunması gerekmektedir.

            Ayrıca 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 40. maddesinin 6. bendinde işletme ile ilgili olmak şartıyla; bina, arazi, gider, istihlak, damga, belediye vergileri, harçlar ve kaydiyeler gibi ayni vergi, resim ve harçların kazancın tespitinde gider olarak indirim konusu yapılabileceği belirtilmiştir.

            Madde hükmünden de anlaşılacağı üzere işletmenin aktifinde kayıtlı veya işletmede kullanılan (kiralık gayrımenkullere ilişkin çevre temizlik vergisi gibi) ve işletmenin faaliyetine ilişkin olarak yapılan; bina, arazi, gider, istihlak, damga, belediye vergileri, harçlar ve kaydiyeler gibi ayni vergi, resim ve harç ödemelerinin kazancın tespitinde gider olarak indirim konusu yapılması olanaklı bulunmaktadır. Bu nedenle kıymetlerin iktisabında ödenen bu tür vergilerin madde hükmü kapsamında değerlendirilmesi söz konu değildir.

            Diğer taraftan 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun “gayrimenkullerde maliyet bedeline giren giderler” başlıklı 270. maddesinde satın alma bedelinin maliyet bedeline girdiği belirtilmiş Kanunun 271. maddesiyle de inşa edilen binaların inşa ve imal giderlerinin satın alma bedeli yerine geçeceği hüküm altına alınmıştır.

            Bu hüküm ve açıklamalara göre Şirketiniz aktifinde kayıtlı arsaya yapmayı planladığınız konut ve alışveriş merkezi projenize ilişkin yapılan “Plan Tadilat Harcı” ve “İmar Uygulama Harcı” adı altındaki ödemelerin maliyet unsuru olarak dikkate alınması gerekmektedir.

            Bilgi edinilmesini rica ederim.   

Başkan a.
Grup Müdür V.