|
T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01/KVK-30/Konu : İsrail Standartları Enstitüsünü temsilen gelen kişinin uçak bileti, konaklama vb. masrafların karşılığı yapılan ödemelerden KVK’nın 30.maddesine göre tevkifat yapılıp yapılmayacağı hk.
…. Kurtköy Pendik / İSTANBUL
İlgi : ../../2006 tarih dilekçeniz. İlgide kayıtlı dilekçenizde, …. Vergi Dairesi Müdürlüğü’nün …. vergi kimlik numaralı mükellefi olan şirketinizin LPG tüpü imal edip yurtiçi ve yurtdışına sattığını, bu ürünlerin …’e ihraç edilebilmesi için …Standartları Enstitüsünden teknik elemanın Türkiye’ye gelip üretimi başından sonuna ….Devleti adına denetlediği ve bu çalışmanın sonucunda …. Standartları Enstitüsü tarafından Şirketiniz adına standartlara uygunluk belgesi düzenlendiği, üretimi denetleyen ve raporu düzenleyen kişinin uçak bileti, konaklama, yeme, içme vb masraflarının karşılığı yapılan harcamalar için …. Standartları Enstitüsü tarafından şirketinize fatura düzenlendiğini belirterek, fatura karşılığı … Standartları Enstitüsüne yapılan ödemeler üzerinden kurumlar vergisi tevkifatı yapıp yapmayacağınızı sormaktasınız. Bilindiği gibi, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 3. maddesinin ikinci fıkrasında “(2) Dar mükellefiyet: Kanunun 1 inci maddesinde sayılı kurumlardan kanunî ve iş merkezlerinin her ikisi de Türkiye'de bulunmayanlar, sadece Türkiye'de elde ettikleri kazançları üzerinden vergilendirilirler.” denilmiştir. Dar mükellefiyet mevzuuna alınan kurum kazançları aynı maddenin üçüncü fıkrasında bentler halinde sayılmış olup, dördüncü, beşinci ve altıncı fıkrasında ise, “(4)Bu maddede belirtilen kazanç veya iratlar ile gelir unsurlarının Türkiye'de elde edilmesi ve Türkiye'de daimî temsilci bulundurulması konularında, 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun ilgili hükümleri uygulanır. (5) Kanunî merkez: Vergiye tâbi kurumların kuruluş kanunlarında, tüzüklerinde, ana statülerinde veya sözleşmelerinde gösterilen merkezdir. (6) İş merkezi: İş bakımından işlemlerin fiilen toplandığı ve yönetildiği merkezdir.” hükmü yer almaktadır. Buna göre, kanuni ve iş merkezlerinin her ikisi de Türkiye’de bulunmayan mükellefler yalnızca Türkiye’de elde ettikleri kazançlar üzerinden vergilendirilmektedir. Eğer Türkiye’de şube ya da temsilci var ise verginin ödenmesinden bunlar sorumlu olmaktadır. Yurt dışındaki firmanın Türkiye’de temsilci bulundurmadan mal veya hizmeti kendisinin satması halinde de bu kurumun dar mükellef olma özelliği değişmeyecek, verginin ödenmesinden mal veya hizmeti alan kurum sorumlu olacaktır. Aynı Kanunun 30. maddesinde (01/01/2006 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere 21.06.2006 tarihinde yürürlüğe giren madde) ise; “1) Dar mükellefiyete tâbi kurumların aşağıdaki kazanç ve iratları üzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar da dahil olmak üzere nakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından % 15 oranında kurumlar vergisi kesintisi yapılır” hükmüne yer verilmiş, maddenin 1/b alt fıkrasında serbest meslek kazançları tevkifat yapılacak ödemeler arasında sayılmıtır. Tevkifat yapılması bakımından dar mükellef kurumun Türkiye’de ticari ve zirai bir faaliyetinin olup olmaması ve stopaj konusu kazanç ve irat unsurunun bu faaliyetler çerçevesinde elde edilip edilmemesinin önemi bulunmamakta, kazanç unsurunun hangi gelir gurubuna girdiği önem taşımaktadır. Yani, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 30.maddesi uyarınca tevkifat yapılabilmesi için, dar mükellef kurumlara anılan maddede sayılan nitelikteki kazanç ve iratların ödenmesi yeterli bulunmaktadır. Öte yandan, Gelir Vergisi Kanunu’nun “Ticari Kazancın Tarifi” başlıklı 37.maddesinde; “Her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançlar ticari kazançtır.” hükmü yer almaktadır. Öte yandan, 24/05/1998 tarih ve 23351 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan, 27/05/1998tarihinde yürürlüğe giren, 01/01/1999 tarihinden itibaren uygulanmakta olan “Türkiye Cumhuriyeti ile …Devleti Arasında Gelir ve Servet Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması”nın “Serbest Meslek Faaliyetleri” başlıklı 14.maddesinde de; "1. Bir Akit Devlet mukiminin, serbest meslek faaliyetleri veya bağımsız nitelikteki diğer faaliyetleri dolayısıyla elde ettiği gelir, söz konusu faaliyetler diğer Akit Devlette icra edilmediği sürece yalnızca bu Devlette vergilendirilebilecektir. Faaliyetlerin diğer Devlette icra edilmesi halinde, bu faaliyetlerden elde edilen gelir bu diğer Devlette vergilendirilebilir. 2. 1 inci fıkra hükümlerine bakılmaksızın, bir Akit Devlet mukiminin, diğer Akit Devlette icra ettiği mesleki hizmetler veya bağımsız nitelikteki diğer faaliyetler dolayısıyla elde ettiği gelir, eğer: a) Gelir elde eden kişi, bu diğer Devlette ilgili mali yıl içinde başlayan veya biten herhangi bir oniki aylık dönemde bir veya bir kaç seferde toplam 183 günü aşmamak üzere kalırsa, ve b) Ödeme, bu diğer Devletin mukimi olmayan bir kişi tarafından veya böyle bir kişi adına yapılırsa, ve c) Ödeme, bu kişinin diğer Devlette sahip olduğu bir işyeri veya sabit yerden yapılmazsa yalnızca ilk bahsedilen Devlette vergilendirilebilecektir. 3. "Serbest meslek faaliyetleri" terimi, özellikle bağımsız olarak yürütülen bilimsel, edebi, sanatsal, eğitici veya öğretici faaliyetleri, bunun yanısıra doktorların, avukatların, mühendislerin, mimarların, dişçilerin ve muhasebecilerin bağımsız faaliyetleri ile özel mesleki yetenek gerektiren diğer bağımsız faaliyetleri kapsamına alır.” hükümleri yer almaktadır. Bu hüküm ve açıklamalara göre, şirketiniz tarafından üretilen ürünlerin ….’e ihraç edilebilmesi için ….Standartları Enstitüsünce İsrail Devletini temsilen gönderilen görevlinin şirketinize yaptığı hizmet serbest meslek faaliyeti niteliğinde olup, söz konusu hizmet karşılığı faturaya istinaden ….Standartları Enstitüsüne yapılan ödemeler üzerinden, Türkiye ile …. arasında imzalan Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmasının 14/2-a maddesinde belirtilen şartların mevcut olmaması halinde Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 30/1-b maddesi gereğince tevkifat yapılması gerekmektedir. Sözü edilen şartların mevcut olmaması halinde ise söz konusu kazançlar yalnızca ….’de vergilendirilecektir. Bilgi edinilmesini rica ederim.
|
|
|
|
Başkan a. |