|
T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01/KVK-6-Konu: Şirket yönetim kurulu üyelerinin ikametgah olarak kullandıkları konutların kira ve aidatlarının şirket tarafından ödenmesi durumunda bu ödemelerin kurum kazancının tespitinde gider olarak kabul edilip edilmeyeceği hk.
………….. Ümraniye/İSTANBUL
İlgi: ../../2007 tarihli dilekçeniz.
İlgi dilekçenizde şirket yönetim kurulu üyelerinizin ikametgah olarak kullanacakları konutların kira ve konuta ilişkin aidatlarının şirketiniz tarafından ödenmesi durumunda, söz konusu ödemelerin kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınıp alınmayacağı hususunda tereddüte düşüldüğünden görüşümüzü sormaktasınız. Bilindiği üzere, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6. maddesini, (1) ve (2) no’lu fıkralarında, “Kurumlar Vergisi, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanır. Safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanunu’nun ticari kazanç hakkındaki hükümleri uygulanır.” hükmü yer almaktadır. Öte yandan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 61.maddesinde; “ Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.” denilmiş, 63.maddesinde de; “Ücretin gerçek safi değeri işveren tarafından verilen para ve ayınlarla sağlanan menfaatler toplamından aşağıdaki indirimler yapıldıktan sonra kalan miktardır…. konut tedariki ve sair suretle sağlanan menfaatler, konutun emsal kirasına veya menfaatin emsal bedeline göre değerlenir.” hükmü yer almıştır. Aynı Kanunun “Ticari Kazancın Tarifi” başlıklı 37.maddesinde;“Her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançlar ticari kazançtır.” hükmü yer almaktadır. Diğer taraftan söz konusu Kanunun 40. maddesinde ise safi kazancın tespit edilmesinde indirilecek giderler sayılmış olup, 1. bendinde “Ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin safi kazancın tespitinde indirilebileceği belirtilmiştir. Ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderler, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarında sayılan kanunen kabul edilmeyen giderler dışında kalan ticari organizasyona bağlı olarak yapılan giderlerdir ve bunlara işletme gideri de denilebilir. Bir masrafın genel gider adı altında masraf yazılabilmesi için, genel giderlerin ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılmış olması masrafla iş arasında açık, güçlü bir illiyet bağının mevcut olması masrafın işin önemi ölçüsünde yapılmış bulunması gerekmektedir. Öte yandan Gelir Vergisi Kanununun 61.maddesinin 4.bendinde “Yönetim ve denetim kurulları başkanı ve üyeleriyle tasfiye memurlarına bu sıfatları dolayısıyla ödenen veya sağlanan para, ayın ve menfaatler”in ücret olacağı hükmü yer almıştır. Diğer taraftan, yine 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun “Vergi Tevkifatı” başlıklı 94.maddesinde; kimlerin hangi ödemelerden tevkifat yapacağı hüküm altına alınmış olup, maddenin 5/a bendinde; “70.maddede yazılı mal ve hakların kiralanması karşılığı yapılan ödemelerden % 20” oranında Gelir Vergisi tevkifatı yapılacağı hükmü yer almaktadır. Bu hüküm ve açıklamalara göre, şirketinizin, yönetim kurulu üyelerine ikametgah olarak kiraladığı konutlar için ödediği kira ve aidatlar, söz konusu yönetim kurulu üyelerine sağlanan menfaatler olup ücret olarak değerlendirilecektir. Ayrıca, söz konusu ödemeler, kurum kazancınızın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel gider mahiyetinde ödeme olacağından bu harcamaların, safi kazancınızın tespitinde gider olarak indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır. Öte yandan kiralamış olduğunuz konut işyeri olarak değerlendirileceğinden konuta ilişkin yapacağınız ödemeler üzerinden Gelir Vergisi Kanunu’nun 94.maddesinin 5/a bendi uyarınca % 20 oranında Gelir Vergisi tevkifatı yaparak muhtasar beyannameyle beyan etmeniz gerekmektedir. Bilgi edinilmesini rica ederim.
|
|
|
|
Başkan a. |