T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

….

Bakırköy/İSTANBUL

                  İlgide kayıtlı dilekçenizle, Şirketinizin süt ve süt ürünleri ile yumurta alımı ve satımı faaliyetinde bulunduğu, bir haftada 50-60 bin adet civarında yumurtanın gelişi ve müşterilere sevki esnasında yaklaşık 2-3 bin yumurtanın kırıldığı belirtilerek, bunların hangi şartlar dahilinde gider yazılabileceği hususuna ilişkin görüşümüz sorulmaktadır.

      5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun “Safi kurum kazancı” başlıklı 6’ncı maddesinde; kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safî kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, safî kurum kazancının tespitinde, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun ticarî kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.

      Safî kurum kazancının tespiti için atıfta bulunulan Gelir Vergisi Kanunu’nun 37’nci maddesinde ticari kazancın tarifi yapılmış ve safi kazancın tespit edilmesi için indirilebilecek giderlere de Kanun’un 40’ıncı maddesinin bentlerinde yer verilmiş olup, “ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderler”, ticari kazancın tespitinde indirilecek giderler olarak Gelir Vergisi Kanunu’nun 40’ıncı maddesinin birinci bendinde yer aldığından, söz konusu giderlerin safi kurum kazancının tespitinde de indirilebilecek gider olarak dikkate alınması gerekmektedir.

                  Diğer taraftan, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 278’inci maddesinde, “Yangın, deprem ve su basması gibi afetler yüzünden veyahut bozulmak, çürümek, kırılmak, çatlamak, paslanmak gibi haller neticesinde iktisadi kıymetlerinde önemli bir azalış vaki olan emtia ile maliyetlerinin hesaplanması mutad olmayan hurdalar ve döküntüler, üstüpü, deşe ve ıskartalar emsal bedeli ile değerlenir.” hükmü yer almıştır.

                  Bu hükme göre, emtianın kıymeti düşen mal olarak emsal bedeli ile değerlenebilmesi için; iktisadi kıymetindeki önemli azalışın yangın, deprem, su basması gibi tabi bir afet ve bozulmak, çürümek, kırılmak, çatlamak, paslanmak gibi haller nedeniyle olması gerekir.

                  Bu madde de kıymetin azalış nedenleri teker teker sayılmış ve bunların sonuna “gibi” edadı eklenerek, benzeri durumlar nedeniyle emtianın değerinde önemli miktarda azalma olduğu takdirde emsal bedeli ile değerleme yapılacağı belirtilmiştir.

                  Emsal bedeli uygulamasında ise Vergi Usul Kanunu’nun 267’nci maddesinin 3’üncü sırasında yer alan takdir esasına göre değerleme yapılmalıdır.

                  Bu itibarla, gelişi ve müşterilere sevki esnasında kırılan yumurtalar için ilgili vergi dairesine yazılı olarak başvurulması gerekmektedir.

                  Vergi dairesince de bu durum takdir komisyonuna iletilerek emsal bedel takdirinin de bu komisyonca takdir edilerek maliyet bedeli ile takdir edilen değer arasındaki tutarın stok maliyetlerinden indirilerek dönem hesaplarına gider yazılması mümkündür.

                  Tüm bu açıklamalar çerçevesinde, gelişi ve müşterilere sevki esnasında kırılan yumurtaların maliyet bedeli ile takdir komisyonunca takdir edilecek emsal bedeli arasındaki tutarın stok maliyetlerinden indirilerek dönem hesaplarınıza gider yazılması mümkün olup, emsal bedelinin “0” (sıfır) olarak tespit edilmesi ve anılan emtiaların imhasına karar verilmesi durumunda ise, bu malların vergi dairesi temsilcisinin de bulunacağı komisyon huzurunda tutanakla tespit edilmek suretiyle imha edilmesi ve istenildiğinde Şirketiniz tarafından bu tutanakların ibrazı şartlarıyla, stok maliyetlerinin, safi kurum kazancınızın tespitinde gider olarak dikkate alınabileceği tabidir.

                  Bilgi edinilmesini rica ederim.

Başkan a.
Grup Müdür V.