T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

Sayı  : B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK/121-

Konu:Yıllık beyannamenin verilmesinden önce tahakkuk etmiş ve ödenmemiş borçlar ile beyannamenin verilme tarihinden sonra tahakkuk eden ve ödenmeyen gecikme zammının hesaplanmasında, yıllık beyannamenin verilme tarihinin mi mahsup dilekçesi verilme tarihinin mi esas alınacağı hk.

….

Esenler/İSTANBUL

İlgi : Tarihsiz dilekçeniz.

            İlgide kayıtlı dilekçenizde, 252 No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği’nin 1.1. ve 1.3.1. bölümündeki açıklamaları göz önüne alarak yıllık beyannamenin verilmesinden önce tahakkuk etmiş ve ödenmemiş borçlar ile beyannamenin verilme tarihinden sonra tahakkuk eden ve ödenmeyen vergi borçları için gecikme zammının hangi tarih itibariyle vergilendirileceğini sormaktasınız. hesaplanmasında, yıllık beyannamenin verilme tarihinin mi mahsup dilekçesi verilme tarihinin mi esas alınacağı konusunda görüşümüzü sormaktasınız.  

             Bilindiği üzere, 193 sayılı Gelir Vergi Kanununun 121. maddesinde, “Yıllık beyannamede gösterilen gelire dahil kazanç ve iratlardan bu Kanuna göre kesilmiş bulunan vergiler, beyanname üzerinden hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilir.

…

            Mahsubu yapılan miktar gelir vergisinden fazla olduğu takdirde aradaki fark vergi dairesince mükellefe bildirilir ve mükellefin tebliğ tarihinden itibaren bir yıl içinde müracaatı üzerine kendisine red ve iade olunur.

             Mahsuben iade işlemi, aranan tüm belgelerin tamamlanması koşuluyla, yıllık gelir vergisi beyannamesinin verildiği tarih itibariyle yapılır. İkmalen veya resen yapılan tarhiyatlarda mahsup işlemi, mahsup talebine ilişkin dilekçe ve eklerinin eksiksiz olarak vergi dairesi kayıtlarına girdiği tarih esas alınarak yapılır. Aranan belgelerin tamamlanması aşamasında yapılan tahsilatlar yönünden düzeltme yapılmaz.” hükmü yer almaktadır.

          Öte yandan, konuyla ilgili olarak yayımlanan  252 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği’nin 1.3.1. Bölümünde, “Tevkif yoluyla kesilen vergilerin yıllık beyannamedeki mahsuplar sonunda kalan kısmının diğer vergi borçlarına mahsup talebi tutarına bakılmaksızın, inceleme raporu ve teminat aranılmadan yerine getirilir.

            Bunun için mahsup talebinin dilekçe (Ek:2 Dilekçe Örneği) ile yapılması ve yıl içinde yapılan tevkifatlara ilişkin tablonun (Ek:1) dilekçe ekinde yer alması gerekmektedir. Söz konusu tablonun daha önce yıllık beyanname ekinde yer almış olması halinde, mahsup dilekçesi yeterli olacaktır. Mahsup dilekçesi ve ilgili tablonun ibraz edilmiş olması kaydıyla, mükelleflerin vergi borçlarına ilişkin mahsup talepleri yıllık beyannamenin verildiği tarih esas alınarak yerine getirilir…” açıklamaları yapılmıştır.

            Konu ile ilgili olarak, 19/10/2000-19/10/2005 tarihleri arasında mükellefi olduğunuz ….. Vergi Dairesi Müdürlüğü ile yapılan yazışmadan, 2003 takvim yılına ait tevkifat tablosunun 16/12/2004 tarihinde …. sayılı dilekçe ile  yıl içinde tevkif suretiyle ödenen vergilerin yıllık beyannamede mahsubundan sonra kalan kısmının vergi borçlarınıza mahsubuna ilişkin dilekçenin  31/12/2004 tarihinde…. sayılı dilekçe ile 2004 takvim yılına ait tevkifat tablosunu ve mahsup dilekçesinin ise 11/07/2005 tarihinde ….sayılı dilekçe ile verdiğiniz anlaşılmıştır.

            Bu hüküm ve açıklamalara göre, yıllık beyannamenin kanuni süresinde verilmesi halinde, mahsup işlemleri aranan tüm belgelerin ibrazı kaydıyla yıllık beyannamenin  verilme tarihi itibariyle yapılacak olup beyanname verilme tarihinden önce tahakkuk etmiş ve ödenmemiş borçlara ilişkin mahsup taleplerinin yıllık beyannamenin verildiği tarihe kadar gecikme zammı hesaplanarak,  beyanname verilme tarihinden sonra tahakkuk eden borçlara ilişkin taleplerin ise gecikme zammı hesaplanmaksızın yapılması gerekmektedir.   

Nusrettin YENER 

   Başkan a.

   Grup Müdür V.