T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

Sayı   : B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK –Mük 80/

Konu :Limited şirkette bulunan ortaklık  payının   satışından  elde   edilen  kazancın  nasıl vergilendirileceği hk.

…

Esentepe/İSTANBUL

İLGİ : 16/04/2007 tarihli dilekçeniz.

            İlgide kayıtlı dilekçenizde, iki yıldan uzun süre elinizde tuttuğunuz limited şirkette ki ortaklık payının satışından elde edilecek değer artışı kazancının vergiye tabi olup olmadığı konusunda görüşümüz sorulmaktadır.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun “Değer artışı kazançları” başlıklı Mükerrer 80. maddesinde; “(4369 sayılı Kanunun 82/3-d maddesiyle 01/01/1999 tarihinden geçerli olmak üzere yürürlükten kaldırılmış olup, 4783 Sayılı Kanunun 4. maddesiyle, 01/01/2003 tarihinden geçerli olmak üzere yeniden düzenlenmiştir.) Aşağıda yazılı mal ve hakların elden çıkarılmasından doğan kazançlar değer artış kazançlarıdır.

…

4. Ortaklık haklarının veya hisselerinin elden çıkarılmasından doğan kazançlar.

Bu maddede geçen “elden çıkarma” deyimi, yukarıda yazılı mal ve hakların satılması, bir ivaz karşılığında devir ve temliki, trampa edilmesi, takası, kamulaştırılması, devletleştirilmesi, ticaret şirketlerine sermaye olarak konulmasını ifade eder.

(5281 sayılı Kanunun 27’nci maddesiyle değişen fıkra) (1.1.2006 tarihinden geçerli olmak üzere) Bir takvim yılında elde edilen değer artış kazancının, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının elden çıkarılmasından sağlananlar hariç, 6.000.- Yeni Türk Lirası (2007 yılı için 6.400.-YTL.’sı) gelir vergisinden müstesnadır.

Faaliyetine devam eden ticarî bir işletmenin kısmen veya tamamen satılmasından veya ticarî işletmeye dahil amortismana tâbi iktisadî kıymetlerle birinci fıkrada yazılı hakların elden çıkarılmasından doğan kazançlar ticarî kazanç sayılır ve bunlara ticarî kazanç hakkındaki hükümler uygulanır.”hükmü yer almaktadır.

Öte yandan, aynı Kanunun “Safi Değer Artışı” başlıklı mükerrer 81. maddesinde; “(4369 sayılı Kanunun 82/3-d maddesiyle 01/01/1999 tarihinden geçerli olmak üzere yürürlükten kaldırılmış olup, 4783 Sayılı Kanunun 6. maddesiyle, 01/01/2003 tarihinden geçerli olmak üzere yeniden düzenlenmiştir.) Değer artışında safi kazanç, elden çıkarma karşılığında alınan para ve ayınlarla sağlanan ve para ile temsil edilebilen her türlü menfaatlerin tutarından, elden çıkarılan mal ve hakların maliyet bedelleri ile elden çıkarma dolayısıyla yapılan ve satıcının uhdesinde kalan giderlerin ve ödenen vergi ve harçların indirilmesi suretiyle bulunur. Hâsılatın ayın ve menfaat olarak sağlanan kısmının tutarı Vergi Usul Kanununun değerleme ile ilgili hükümlerine göre tayin ve tespit olunur.

            …

            Mal ve hakların elden çıkarılmasında iktisap bedeli, elden çıkarılan mal ve hakların, elden çıkarıldığı ay hariç olmak üzere Devlet İstatistik Enstitüsünce belirlenen toptan eşya fiyat endeksindeki artış oranında artırılarak tespit edilir. (5281 sayılı Kanunun 27’nci maddesiyle eklenen cümle) (1.1.2006 tarihinden geçerli olmak üzere) Şu kadar ki, bu endekslemenin yapılabilmesi için artış oranının % 10 veya üzerinde olması şarttır.” hükümleri yer almaktadır.

Diğer taraftan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 298/C) maddesinde, “Vergi Kanunlarında yer alan “toptan eşya fiyatları genel endeksi” ibaresi “üretici fiyatları genel endeksi” ve  “TEFE” ibaresi “ÜFE” olarak uygulanır.” hükmüne yer verilmiştir.

Ayrıca, 6762 sayılı Türk Ticaret Kanunu’nun 503. maddesinde ise, “İki veya daha fazla hakiki veya hükmi şahıs tarafından bir ticaret unvanı altında kurulup, ortaklarının mesuliyeti koymayı taahhüt ettikleri sermaye ile mahdut ve esas sermayesi muayyen olan şirkete limitet şirket denir.

            Ortaklar tarafından konulan sermaye için, anonim şirkette olduğu gibi hisse senedi çıkarılamaz.” hükmü yer almaktadır.

Bu hüküm ve açıklamalara göre, limited şirkette bulunan ortaklık payınızın satışından doğan kazanç “değer artışı kazancı” kapsamındadır. Söz konusu, ortaklık payınızın iktisap bedeline elden çıkarma tarihine kadar (bu ay hariç) Türkiye İstatistik Kurumu tarafından belirlenen üretici fiyatları genel endeksindeki artış oranının (ÜFE) uygulanması suretiyle bulunacak maliyet bedeli ile elden çıkarma dolayısıyla yapılan ve uhdenizde kalan giderler ile ödenen vergi ve harçların indirilmesi suretiyle bulunacak tutar arasındaki farkın 6.400 YTL’yi aşması halinde, aşan kısmın Gelir Vergisi Kanunu’nun Mükerrer 80. maddesi hükmüne göre değer artışı kazancı olarak vergilendirilmesi gerekmektedir. Ayrıca, endeksleme yapılabilmesi için ÜFE artış oranının %10 veya üzerinde olması gerekmektedir.

Nusrettin YENER 

   Başkan a.

   Grup Müdür V.