T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

Sayı    : B.07.1.GİB.4.34.l6.01/GVK-94/5-

Konu  :Yabancı ülke mukimi şirketin Türkiye şubesinin

yapacağı kira ödemeleri üzerinden tevkifat yapılması hak.

                ….

Bayrampaşa – İstanbul

İLGİ   : … tarihli dilekçeniz

            İlgide kayıtlı dilekçenizde Merkezi Çin Halk Cumhuriyetinde olan şirketin Türkiye İstanbul şubesi olduğunuzu,… Vergi Dairesi Müdürlüğünün .. vergi numarasında kayıtlı mükellefi olarak faaliyette bulunduğunuzu belirterek, yurt dışından gelen firma yöneticileri ile servis desteğiniz için yurt dışından gelen elemanların ikameti için kiralanan gayrımenkullere ilişkin yapılacak kira ödemeleri üzerinden yapılacak tevkifatla ilgili Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

            Bilindiği üzere 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 94.maddesinin birinci fıkrasında, kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecbur oldukları belirtilmiş maddenin 5/a bendiyle, Kanunun 70. maddesinde yazılı mal ve hakların kiralanması karşılığı yapılan ödemeler üzerinden % 22 (2006/11449 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile 01.01.2007 tarihinden itibaren %20) oranında; 5/b bendiyle, vakıflara (mazbut vakıflar hariç) ve derneklere ait gayrımenkullerin kiralanması karşılığı yapılan ödemeler üzerinden %22 (2006/11449 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile 01.01.2007 tarihinden itibaren %20) oranında gelir vergisi tevkifatı yapılacağı hüküm altına alınmıştır.

            Bu itibarla yurt dışından gelen firma yöneticileri ile servis desteğiniz için yurt dışından gelen elemanların ikameti için kiralanan gayrımenkullere ilişkin; gerçek kişilere yapacağınız kira ödemeleri üzerinden 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 94. maddesinin 5.a. bendi uyarınca, vakıflara (mazbut vakıflar hariç) ve derneklere ait gayrımenkullerin kiralanması karşılığı yapılan ödemeler üzerinden 94. maddesinin 5.b bendi uyarınca sorumlu sıfatıyla tevkifat yapmanız gerekmektedir. Ancak söz konusu kiralamaların gerçek ve tüzel kişi gelir veya kurumlar vergisi mukelleflerinden ticari kazanç kapsamında yapılması halinde gayrımenkul sahibi gerçek veya tüzel kişi tarafından tarafınıza düzenlenecek fatura mukabili yapacağınız ödemeler üzerinden tevkifat yapılması ise söz konus değildir.

            Diğer taraftan 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 15. maddesiylede Kooperatiflere ait taşınmazların kiralanması karşılığında bunlara yapılan kira ödemeleri üzerinden %20 oranında (2006/11447 sayılı B.K.K. ile 01.01.2007 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere) tevkifat yapılacağı hüküm altına alınmıştır.

            Öte yandan 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 6. maddesinde kurumlar vergisinin bir hesap dönemi içinde elde edilen safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı ve safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanunu’nun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmış olup safi kurum kazancının tespitinde Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 8. maddesi ile Gelir Vergisi Kanunu’nu 40.maddesindeki giderler, hasılattan indirim konusu yapılmaktadır.

            193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 40. maddesinin 1. bendi ile ticari kazancın elde edilmesi için yapılan genel giderlerin safi kazancın tespitinde gider olarak indirilebileceği hüküm altına alınmıştır.

            Ayrıca Gelir Vergisi Kanunu’nun 61. maddesinin birinci fıkrasında ücretin, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatler olduğu belirtilmiş Kanunun 63. maddesiylede ücretin gerçek safi değeri işveren tarafından verilen para ve ayınlarla sağlanan menfaatler toplamından maddede sayılan indirimler yapıldıktan sonra kalan miktar olduğu hüküm altına alınmıştır.

            Diğer taraftan Gelir Vergisi Kanunu’nun 23/9. maddesinde;

            “Aşağıda yazılı ücretler Gelir Vergisi'nden istisna edilmiştir:

            …

            9. (3239 sayılı Kanunun 42'nci maddesiyle değişen bent) Genel olarak maden işletmelerinde ve fabrikalarda çalışan işçilere ve özel kanunlarına göre barındırılması gereken memurlarla müstahdemlere konut tedariki ve bunların aydınlatılması, ısıtılması ve suyunun temini suretiyle sağlanan menfaatler ile mülkiyeti işverene ait brüt alanı 100 m2yi aşmayan konutların hizmet erbabına mesken olarak tahsisi suretiyle sağlanan menfaatler (Bu konutların 100 m2'yi aşması halinde, aşan kısma isabet eden menfaat için bu istisna hükmü uygulanmaz);

            …” hükmü yer almıştır.

             Madde de yer alan istisna hükmünün uygulanabilmesi için kendisine konut tahsis edilen personelin Kanun uyarınca barındırılması gereken kişilerden olması veya konutun işverene ait olması gerekmektedir. Dolayısıyla Şirketinizce kiralamak suretiyle personelinizin (idari personel dahil) ikametine tahsis edilen konutların istisna kapsamında değerlendirilmesi olanaklı değildir.

            Bu itibarla söz konusu çalışan personelin ikametine tahsis edilen gayrımenkule ilişkin şirketinizce yapılan ödemelerin (kira, aidat, su, elektrik vb. giderlerin) gayrısafi tutarları üzerinden ücret olarak değerlendirilerek gelir vergisine tabi tutulması gerekmektedir.

            Ayrıca bu ödemelerin (ücret olarak değerlendirilenler dışında personelinizin haricinde işiniz kapsamındaki misafir olarak kabul edilebilecek 3. kişilere ilişkin tahsis amaçlı yapılan ödemeler dahil) Şirketinizce kurum kazancınızın tespitinde gider olarak indirim konusu yapılmasının olanaklı olduğu hususu ise tabiidir.

                        Bilgi edinilmesini  rica ederim.   

   Başkan a.

   Grup Müdür V.