T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

GRUP MÜDÜRLÜĞÜNE

            …Vergi Dairesi Müdürlüğü’nün … vergi kimlik numaralı mükellefi … tarafından Müdürlüğümüze hitaben verilen ve bir örneği ilişikte gönderilen …/09/2007 tarihli dilekçesinde, adı geçenin reklamcılık ve yayıncılık faaliyeti ile iştigal ettiği,  …. adresinde bulunan mülkiyeti şahsına ait ikametgahının bir kısmını işyeri olarak kullandığını belirterek aydınlatma, ısıtma, telefon, adsl, kablolu tv, su, temizlik, apartman aidatı, bina bakım-onarımı ve bina amortismanı vb. giderlerinin gelir vergisi matrahının tespitinde ne şekilde indirim konusu yapılacağı hususunu sorulmakta olup, söz konusu dilekçede Müdürlüğümüzü ilgilendiren hususlar aşağıda yer almaktadır.

            Bilindiği gibi, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun ticari kazancın konusunu teşkil eden 37.maddesinde ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu belirtilmiş ve ticari kazançta vergiyi doğuran olay tahakkuk esasına bağlanmıştır.

            Yine Gelir Vergisi Kanunu’nun 38.maddesinde; “Bilanço esasına göre ticari kazanç, teşebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müsbet farktır.” denilmektedir.

            Aynı Kanunun 39.maddesinde de; elde edilen hasılat, tahsil olunan paralarla tahakkuk eden alacakları; giderler ise tediye olunan ve borçlanılan meblağları ifade eder.” hükmü yer almaktadır.

            Yine aynı Kanunu’nun 40.maddesinde ise; “Safi kazancın tespit edilmesi için, aşağıdaki giderlerin indirilmesi kabul edilir:

            1. Ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderler; (İhracat, yurt dışında inşaat, onarma, montaj ve taşımacılık faaliyetlerinde bulunan mükellefler, bu bentte yazılı giderlere ilaveten bu faaliyetlerden döviz olarak elde ettikleri hâsılatın binde beşini aşmamak şartıyla yurt dışındaki bu işlerle ilgili giderlerine karşılık olmak üzere götürü olarak hesapladıkları giderleri de indirebilirler.)

            ...

            6. İşletme ile ilgili olmak şartıyla; bina, arazi, gider, istihlak, damga, belediye vergileri, harçlar ve kaydiyeler gibi ayni vergi, resim ve harçlar;

            7. Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre ayrılan amortismanlar.

            ....” hükmü yer almaktadır.

            Bu hükümlere göre, reklamcılık ve yayıncılık faaliyeti ticari faaliyet olarak vergilendirilecek ve ticari kazancın tespitinde Gelir Vergisi Kanunu’nun 40.maddesinde sayılan giderler indirilebilecek olup, ticari kazancın elde edilmesi için yapılan genel giderlerin indirilebilmesi için bu giderlerle kazancın elde edilmesi ve idamesi arasında bir illiyet bağı bulunması, giderlerin kazancın elde edilmesine yönelik olması, harcamanın yapıldığı gelir doğuran olayın vergiye tabi bulunması, karşılığında gayri maddi bir kıymet iktisap edilmemiş olması ve maliyete dahil edilecek giderlerden olmaması gerekeceğinden, vergilendirmede olayın gerçek mahiyeti esas olmak üzere, adı geçenin şahsına ait ve ikametgah olarak kullandığı gayrimenkulün bir bölümünü işyeri olarak kullanması halinde bu gayrimenkule ilişkin olarak yapılan aydınlatma, ısıtma, telefon, adsl, kablolu tv, su, temizlik, apartman aidatı vb. giderlerin (yapılan işle ilgili ve yapılan işin önem ve genişliği ile mütenasip olarak) ticari faaliyetin elde edilmesi ve idamesine isabet eden kısmının indirim konusu yapılması mümkündür.

            Diğer taraftan, söz konusu gayrimenkule ilişkin bina arazi, gider, istihlak, damga, belediye vergileri, harçlar ve kaydiyeler gibi ayni vergi, resim ve harçlar ve Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre ayrılan amortismanların ise gayrimenkulün işletmenin aktifine kayıtlı olması halinde gider olarak indirim konusu yapılması mümkündür.

            Bilgi edinilmesini ve Müdürlüğünüzü ilgilendiren hususların da cevaplandırılarak mükellefe bilgi verilmesini arz ederim.

   Grup Müdür V.