T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

Sayı    : B.07.1.GİB.4.34.l6.01/GVK-94/6-b

Konu  :Sermayesinin artırımı sonrası ortaklar arasında çıkan anlaşmazlık nedeniyle sermaye azaltımına            gidilmesinde vergileme hak.

….

34020    Topkapı  -  İstanbul

İlgi      : ….06.2007 tarihli dilekçeniz

            İlgide kayıtlı dilekçenizde …. Vergi Dairesi Müdürlüğünün … vergi numarasında kayıtlı mükellefi olarak faaliyette bulunduğunuzu, şirketinizin ….10.2005 tarihinde Ticaret Sicil Gazetesinde ilan edildiği üzere yatırım yapmak amacı ile sermayesini artırdığını ancak ortaklar arasında çıkan anlaşmazlık nedeni ile sermaye artırımının iptali şeklinde sermaye azatlımı yapılacağını belirterek sözkonusu semaye azaltımında ödenmiş sermaye paylarının ortaklara dağıtımının kar dağıtımı olarak değerlendirilip değerlendirilemeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

         Bilindiği üzere 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 75. maddesinde menkul sermaye iradının tanımı yapılmış maddenin ikinci fıkrasında kar payı;

            “1. (5582 sayılı Kanunun 28 inci maddesiyle değişen bent Yürürlük; 06.03.2007) Her nevi hisse senetlerinin kâr payları (kurucu hisse senetleri ve diğer intifa hisse senetlerine verilen kâr payları ve pay sahiplerine hazırlık dönemi için faiz olarak veya başka adlarla yapılan her türlü ödemeler ile Sermaye Piyasası Kanununa göre kurulan yatırım fonları katılma belgelerine ödenen kâr payları ile konut finansmanı fonlarını temsilen ihraç edilen ipoteğe dayalı menkul kıymetlere ve varlık finansmanı fonlarını temsilen ihraç edilen varlığa dayalı menkul kıymetlere ödenen faiz, kâr payı veya benzeri gelirler dahil.);

            2. (3239 saylı Kanunun 57'nci maddesiyle değişen bent) İştirak hisselerinden doğan kazançlar (Limited Şirket ortaklarının, iş ortaklıklarının ortakları ve komanditerlerin kâr payları ile kooperatiflerin dağıttıkları kazançlar bu zümreye dahildir. Kooperatiflerin ortakları ile yaptıkları muamelelerden doğan kârların ortaklara, kooperatifle yaptıkları muameleler nispetinde tevzii, kazanç dağıtımı sayılmaz.)

            (5615 sayılı kanunun 4 üncü maddesiyle eklenen paragraf Yürürlük; 1/1/2007 tarihinden geçerli olmak üzere 04.04.2007) 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 7 nci maddesindeki şartların birlikte gerçekleşmesi halinde; Türkiye'de yerleşik gerçek kişilerin doğrudan veya dolaylı olarak ayrı ayrı ya da birlikte sermayesinin, kâr payının veya oy kullanma hakkının en az % 50'sine sahip olmak suretiyle kontrol ettikleri yurt dışı iştiraklerinin kazançları dağıtılsın veya dağıtılmasın, iştirakin hesap döneminin kapandığı ayı içeren yıl itibarıyla dağıtılan kâr payı sayılır. Türkiye'de vergilendirilmiş kazancın iştirak tarafından sonradan dağıtılması durumunda, elde edilen kâr paylarının vergilendirilmiş kısmı bu tutardan indirilir.

            Adi komandit şirketlerde komanditerlerin kâr payları, şirket kârının ilişkin bulunduğu takvim yılında elde edilmiş sayılır;

            3. Kurumların idare Meclisi Başkan ve üyelerine verilen kar payları;” olarak tanımlanmış Kanunun 94. maddesinin birinci fıkrasıyla kamu idare ve müesseseleri, iktisadî kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya ziraî işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçilerin maddede bentler halinde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecbur oldukları belirtilmiş maddenin 94/6-b.i bendi ile  tam mükellef kurumlar tarafından; tam mükellef gerçek kişilere, gelir ve kurumlar vergisi mükellefi olmayanlara ve bu vergilerden muaf olanlara dağıtılan, 75 inci maddenin ikinci fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı bentlerinde yazılı kâr paylarından (kârın sermayeye eklenmesi kâr dağıtımı sayılmaz.) (2006/10731 sayılı B.K.K. ile Yürürlük; 23.7.2006), %15 oranında tevkifat yapılacağı hüküm altına alınmıştır.

            Bu itibarla şirketinizin ….10.2005 tarihinde Ticaret Sicil Gazetesinde ilan edilen yatırım yapmak amacı ile sermayenizin artırılmasını müteakip ortaklar arasında çıkan anlaşmazlık nedeni ile sermaye artırımının iptali şeklinde sermaye azaltımında ortaklarca taahhüt edilen ve nakit olarak ödenen sermaye paylarının ortaklara dağıtımının kar dağıtımı olarak değerlendirilmesi söz konusu olmadığı gibi nakden veya hesaben ödemesinde tevkifat yapılması gerekmemektedir.

            Bilgi edinilmesini  arz ederim.  

   Başkan a.

   Grup Müdür V.