T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

Sayı  : B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK-64/

Konu :Özel inşaatta çalıştırılanların vergilendirilmesi hk.

….

Sirkeci/İSTANBUL

İLGİ   : ../12/2007 tarihli dilekçeniz.

            İlgide kayıtlı dilekçenizde, .. Pafta .. Ada 9 Parsel ../İstanbul adresinde .. ve hissedarları olarak özel inşaat yapmakta olduğunuz belirtilerek, özel inşaatınızda çalıştıracağınız personelin ücret ödemelerinden gelir vergisi kesintisi yaparak muhtasar beyanname ile vergi dairesine beyan edip edemeyeceğiniz konusunda görüşümüz sorulmaktadır.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun “Ücretin Tarifi” başlıklı 61. maddesinde, ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlarla sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir. 

            Ücretin, ödenek, tazminat, kasa tazminatı, mali sorumluluk tazminatı, tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez”  hükmü yer almaktadır. 

Anılan Kanunun 64.maddesinde, “Aşağıda yazılı hizmet erbabının safi ücretleri takvim yılı başında geçerli olan ve sanayi kesiminde çalışan 16 yaşından büyük işçiler için uygulanan asgari ücretin yıllık brüt tutarının % 25’idir.

            1- Kazançları basit usulde tespit edilen ticaret erbabı yanında çalışanlar,

            2- Özel hizmetlerde çalışan şoförler,

            3- Özel inşaat sahiplerinin ücretle çalıştırdığı inşaat işçileri,

            4- Gayrimenkul sermaye iradı sahibi yanında çalışanlar,

            5-Gerçek ücretlerinin tespitine imkan olmaması sebebiyle Danıştay’ın müspet mütalaasıyla Maliye Bakanlığı’nca bu kapsama alınanlar,

Diğer ücretler için yıllık beyanname verilmez, diğer gelirler nedeniyle beyanname verilmesi halinde de bunlar beyannameye ithal edilmez.” hükmüne yer verilmiştir.

Öte yandan, söz konusu Kanunun 106. maddesinde, gelir vergisinin mükellefin ikametgahının bulunduğu yer vergi dairesince tarh edileceği hüküm altına alınmış olup, aynı maddenin 2.bendinde ise, diğer ücret sahiplerinin vergilerinin ikametgahının bulunduğu yerin vergi dairesince tarh edilmemişse faaliyetlerini icra ettikleri yerin vergi dairesince tarh olunacağı hükmüne yer verilmiştir.

            Diğer taraftan, aynı Kanunun 108. maddesinde “Gelir Vergisinde vergilendirme dönemi geçmiş takvim yılıdır” hüküm altına alınmış olup, aynı Kanunun 3.bendinde “Diğer ücretlerde vergilendirme dönemi hizmetin ifa olunduğu takvim yılıdır” hükmü yer almaktadır.

            Yine, söz konusu Kanunun 109/2. maddesinde “Gelir Vergisi,

2-Diğer ücretlerde hizmetin ifa olunduğu takvim yılının ikinci ayında, takvim yılı içinde işe başlaması halinde işe başlama tarihinden itibaren bir ay içinde,

 tarh edilir” hükmüne yer verilmiştir.

Ayrıca, bahsedilen Kanunun 110. maddesinde, “1. Takvim yılı içinde işe başlıyan Diğer ücret sahiplerinin vergi matrahı, yıllık diğer ücret matrahından, işe başlama ayı hariç tutulmak suretiyle, o yılın sonuna kadarki aylara isabet eden miktardır.

Takvim yılının birinci yarısı içinde işini bırakan diğer ücret sahiplerinden, keyfiyeti takvim yılının ikinci yarısı girmeden haber verenlerin ikinci taksite isabet eden vergileri terkin olunur.” hükmüne yer verilmiştir.

Öte yandan, anılan Kanunun 118.maddesinde,  “Diğer ücretlerin vergisi:

1-Öteden beri işe devam edenlerde, yıllık verginin yarısı takvim yılının ikinci, diğer yarısı sekizinci ayında;

2-Takvim yılının birinci yarısı içinde işe başlayanlarda, yıllık verginin yarısı verginin karneye yazıldığı ayda; diğer yarısı takvim yılının sekizinci ayında;

3-Takvim yılının ikinci yarısı içinde işe başlayanlarda, verginin karneye yazıldığı ayda;

ödenir” hükmü yer almaktadır.  

Bu hüküm ve açıklamalara göre, özel inşaatınızda çalıştırdığınız işçilere yapacağınız ücret ödemelerinin gerçek ücret geliri kapsamında tarafınızca tevkif yoluyla vergilendirilmesi ve yapılan tevkifatların muhtasar beyanname ile beyan edilerek ödenmesi mümkün olmayıp, söz konusu kişilere yapacağınız ücret ödemelerinin diğer ücret kapsamında değerlendirilerek vergilendirilmesi gerekmektedir.

 Öte yandan, yukarıda belirtilen hükümler çerçevesinde söz konusu işçilerin öteden beri çalışıyor olmaları durumunda hizmetin ifa olunduğu takvim yılının ikinci ayında, takvim yılı içinde işe başlamaları halinde ise işe başlama tarihinden itibaren bir ay içinde vergi karnelerini bağlı oldukları vergi dairelerine ibraz ederek vergilerini tarh ettirmeleri ve adlarına tarh edilecek vergiyi işe başlama tarihine bağlı olarak, öteden beri çalışanların yıllık vergilerinin yarısını takvim yılının ikinci, diğer yarısını sekizinci ayında; yılın ilk yarısında işe başlamaları halinde, verginin yarısını verginin karneye yazıldığı ayda, diğer yarısını takvim yılının sekizinci ayında; yılın ikinci yarısı içinde işe başlayanların ise verginin karneye yazıldığı ayda tarh edilen vergilerini ödemeleri gerekmektedir.

 Bilgi edinilmesini rica ederim.

   Başkan a.

   Grup Müdür V.