|
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ
BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir
Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK-Mük.80-
Konu :Nev’i değişikliği
halinde şirket hisselerinin gerçek kişi
sahiplerince elden çıkarılmasında iktisap tarihi hakkında.
….
34340 Levent –
İstanbul
İlgi : ...11.2007
tarihli dilekçeniz.
İlgide
kayıtlı dilekçenizde ortağı olduğunuz limited şirketin nev’i
değiştirerek anonim şirkete dönüştüğünü belirterek nev’i değişikliği
nedeni ile sahip olduğunuz şirket hisselerini elden çıkarmanız
halinde vergilendirmeye ilişkin iktisap tarihi hakkında
Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
Bilindiği gibi, Gelir
Vergisi Kanunu’nun “Değer artışı kazancı” başlıklı Mükerrer 80.
maddesinde; “Aşağıda yazılı mal ve hakların elden çıkarılmasından
doğan kazançlar değer artışı kazançlarıdır.
1. İvazsız
olarak iktisap edilenler ile tam mükellef kurumlara ait olan ve iki
yıldan fazla süreyle elde tutulan hisse senetleri hariç, menkul
kıymetlerin veya diğer sermaye piyasası araçlarının elden
çıkarılmasından sağlanan kazançlar.
....
Bu maddede
geçen "elden çıkarma" deyimi, yukarıda yazılı mal ve hakların
satılması, bir ivaz karşılığında devir ve temliki, trampa edilmesi,
takası, kamulaştırılması, devletleştirilmesi, ticaret şirketlerine
sermaye olarak konulmasını ifade eder.
Bir takvim
yılında elde edilen değer artışı kazancının, menkul kıymet ve diğer
sermaye piyasası araçlarının elden çıkarılmasından sağlananlar
hariç, 6.400 Yeni Türk Lirası (01/01/2007 tarihinden itibaren) gelir
vergisinden müstesnadır.
Faaliyetine
devam eden ticarî bir işletmenin kısmen veya tamamen satılmasından
veya ticarî işletmeye dahil amortismana tâbi iktisadî kıymetlerle
birinci fıkrada yazılı hakların elden çıkarılmasından doğan
kazançlar ticarî kazanç sayılır ve bunlara ticarî kazanç hakkındaki
hükümler uygulanır.”hükmü yer almaktadır.
Diğer
taraftan 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun “Devir, Bölünme,
Hisse Değişimi” başlıklı 19.maddesinde; “ 1) Bu Kanunun
uygulanmasında aşağıdaki şartlar dahilinde gerçekleşen birleşmeler
devir hükmündedir:
a) Birleşme sonucunda
infisah eden kurum ile birleşilen kurumun kanunî veya iş
merkezlerinin Türkiye'de bulunması.
b) Münfesih kurumun
devir tarihindeki bilânço değerlerinin, birleşilen kurum tarafından
bir bütün halinde devralınması ve aynen bilânçosuna geçirilmesi.
(2) Kurumların
yukarıdaki şartlar dahilinde tür değiştirmeleri de devir
hükmündedir.
.....” hükmü yer
almaktadır.
Anılan Kanun
ile ilgili olarak yayımlanan 1 No’lu Kurumlar Vergisi Genel
Tebliği’nin “Devir, Bölünme ve Hisse Değişimi” başlıklı
19.bölümünde;
“19.1. Devir
Kurumlar
Vergisi Kanununun 19 uncu maddesinin birinci ve ikinci fıkrası,
birleşmenin özel bir türünü devir olarak tanımlamakta, tam mükellef
kurumlar arasında kayıtlı değerler üzerinden ve kül halinde devralma
suretiyle gerçekleştirilen işlemler devir olarak
nitelendirilmektedir.
Buna göre,
aşağıdaki şartlar dahilinde gerçekleşen birleşmeler devir
hükmündedir:
-Birleşme
sonucunda infisah eden kurum ile birleşilen kurumun kanuni veya iş
merkezlerinin Türkiye’de bulunması,
-Münfesih
kurumun devir tarihindeki bilanço değerlerinin, birleşilen kurum
tarafından bir bütün halinde devralınması ve aynen bilançosuna
geçirilmesi.
Devir
tarihi, şirket yetkili kurulunun devre ilişkin kararının Ticaret
Sicilinde tescil edildiği tarihtir.
Kurumların
yukarıdaki şartlar dahilinde tür değiştirmeleri de devir
hükmündedir.
Bir kurumun
kendisinde iştiraki bulunan veya iştirak ettiği başka bir kurumu kül
halinde devralması nedeniyle kurum bünyesinde yapacağı sermaye
artışının söz konusu iştirak paylarına isabet eden tutarda daha az
gerçekleşmesi Kurumlar Vergisi Kanununun 19 uncu maddesinin birinci
fıkrasında belirtilen şartların ihlali anlamına gelmemektedir.
İştirakler
hesabında yer alan değerin, iştirak hisselerinin itibari değerine
eşit olmaması halinde aradaki müspet veya menfi farkın kurumun
vergiye tabi kazancının tespiti ile ilgilendirilmeksizin geçici
hesaplarda izlenmesi mümkün olup bu geçici hesapların vergiye tabi
kurum kazancının tespiti ile ilişkilendirilmeksizin kurum
kayıtlarında sona erdirilmesi de mümkün bulunmaktadır.
...
19.3. Devir
ve bölünmeye ilişkin ortak hususlar
.....
19.3.3.
Devir ve bölünmelerde elde edilen hisselerin iktisap tarihi
Kurumlar
Vergisi Kanununun 19 ve 20. maddeleri kapsamında gerçekleştirilen
devir ve bölünme (kısmi bölünme dahil) hallerinde, devir olan veya
bölünen şirketin ortaklarına verilen hisselerin iktisap tarihi
olarak, bu yeni hisselerin verilmesine neden olan devirolan veya
bölünen şirketin hisselerinin iktisap edildiği tarihin esas alınması
gerekmektedir.” açıklamaları yer almaktadır.
Bu
açıklamalara göre, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu açısından
şirketlerde nev’i değişikliği devir hükmünde olup, ortağı
bulunduğunuz limited şirketinin Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 19. ve
20.maddeleri kapsamında anonim şirkete dönüşmesi halinde, devir
nedeniyle tarafınıza verilen hisse senetlerinin ilk iktisap tarihi
olarak nev’i değiştiren limited şirketin sermayesine iştirak edilen
tarihin dikkate alınması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica
ederim.
|