Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK-18

Konu : Müzik çalışmasının DVD formatına getirilerek satışının GVK’nın 18.
maddesi kapsamında değerlendirilip değerlendirilmeyeceği hk.

…..

Göztepe-İSTANBUL

İlgi: …. tarihli dilekçeniz.

İlgide kayıtlı dilekçenizde, yazıp seslendirmiş olduğunuz …adlı eserinizin (kitap olarak) T.C.Kültür ve Turizm Bakanlığı tarafından 5846 Sayılı Fikir ve Sanat Eserleri Kanununa göre ilim ve edebiyat eseri olarak kabul edildiğini ve şimdi de bu eserinizde geçen … bölümünü sesli ve görüntülü olarak DVD formatına getirdiğinizi, söz konusu DVD’yi yayınevlerinde satışa sunmanız halinde elde edeceğiniz gelirin Gelir Vergisi Kanunu’nun 18. maddesi uyarınca gelir vergisinden istisna olup olmayacağını sormaktasınız.

Bilindiği gibi 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 18. maddesinde; “Müellif, mütercim, heykeltraş, hattat, ressam, bestekâr, bilgisayar programcısı ve mucitlerin ve bunların kanuni mirasçılarının şiir, hikaye, roman, makale, bilimsel araştırma ve incelemeleri, bilgisayar yazılımı, röportaj, karikatür, fotoğraf, film, video band, radyo ve televizyon senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi, bilgisayar ve internet ortamı, radyo, televizyon ve videoda yayınlamak veya kitap, CD, disket, resim, heykel ve nota halindeki eserleri ile ihtira beratlarını satmak veya bunlar üzerindeki mevcut haklarını devir ve temlik etmek veya kiralamak suretiyle elde ettikleri hasılat Gelir Vergisinden müstesnadır.

Eserlerin neşir, temsil, icra ve teşhir gibi suretlerle değerlendirilmesi karşılığında alınan bedel ve ücretler istisnaya dahildir.

Yukarıda yazılı kazançların arızî olarak elde edilmesi istisna hükmünün uygulanmasına engel teşkil etmez.

Serbest meslek kazançları istisnasının, bu Kanunun 94 üncü maddesi uyarınca tevkif suretiyle ödenecek vergiye şümulü yoktur.” hükmü yer almaktadır.

Yine aynı Kanunun 94. maddesinde; “Kamu idare ve müesseseleri, iktisadî kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya ziraî işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar.” hükmüne yer verilmiştir.

Maddenin 2/a bendinde yaptıkları serbest meslek işleri dolayısıyla bu işleri icra edenlere yapılan ödemelerden, 18. madde kapsamına giren serbest meslek işlerinden tevkifat yapılacağı hükme bağlanmıştır. Tevkifat uygulamasında serbest meslek kazancının devamlı veya arızi nitelikte olmasının herhangi bir önemi bulunmamaktadır.

Bu hüküm ve açıklamalara göre, T.C.Kültür ve Turizm Bakanlığı tarafından 5846 Sayılı Fikir ve Sanat Eserleri Kanununa göre ilim ve edebiyat eseri olarak kabul edildiğini belirttiğiniz … adlı kitabınızın … bölümünü sesli ve görüntülü olarak DVD formatına getirerek, söz konusu DVD’yi nihai tüketiciye satmanız halinde Gelir Vergisi Kanunu’nun 18. maddesinde yer alan istisnadan faydalanmanız mümkündür.

Ancak söz konusu çalışmalarınızı aynı Kanunun 94. maddesinde sayılanlara satmanız halinde, tarafınıza yapılacak ödemelerden gelir vergisi tevkifatı yapılacaktır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

Başkan a.

Grup Müdür V.