T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

Sayı  : B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK-73-14329-                       

Konu:  Emsal kira bedeli hk.

…………….

/İSTANBUL

İLGİ :Tarihsiz dilekçeniz.           

           İlgide kayıtlı dilekçenizde, ………… Vergi Dairesi Müdürlüğünün …………… vergi numarasında kayıtlı mükellefi olduğunuzu belirterek eşinize ait olan ancak kullanım hakkı bedelsiz olarak tarafınıza tahsis edilen işyeri için kira ödemesinde bulunmadığınız için muhtasar beyanname ile kira stopajı yapıp yapmayacağınız hususunu sormaktasınız.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun  “Vergi Tevkifatı” başlıklı 94. maddesinde; “Kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar” denilmek suretiyle, tevkifat yapacaklar sayılmış olup, maddenin alt bendinde de hangi hallerde ve hangi oranda tevkifat yapılacağı bentler halinde sıralanmıştır.

            Konuyla ilgili hükümlerin yer aldığı sözü edilen maddenin 5/a numaralı bendinde “(99/13646 sayılı Kararla değişen oran) 70.maddede yazılı mal ve hakların kiralanması karşılığı yapılan ödemelerden” tevkifat yapılacağı belirtilmiştir.

            Aynı Kanun’un 96.maddesinde, “Vergi tevkifatı, 94.madde kapsamına giren nakden veya hesaben yapılan ödemelere uygulanır. Bu maddede geçen hesaben ödeme deyimi, vergi tevkifatına tabi kazanç ve iratları ödeyenleri istihkak sahiplerine karşı borçlu durumda gösteren her türlü kayıt ve işlemleri ifade eder” hükmü yer almıştır.

            Öte yandan, söz konusu Kanunun 73.maddesinde kiraya verilen mal ve hakların kira bedellerinin emsal kira bedelinden düşük olamayacağı, bedelsiz olarak başkalarının intifaına bırakılan mal ve hakların emsal kira bedelinin, yetkili özel mercilerce veya mahkemelerce takdir edilmiş kirası, bu suretle takdir edilmiş kira mevcut değilse Vergi Usul Kanunu’na göre belirlenen vergi değerinin % 5’i olacağı belirtilmiştir.

            Konuyla ilgili olarak bağlı bulunduğunuz ……….. Vergi Dairesi Müdürlüğü ile yapılan yazışma sonucunda alınan ….10.2007 tarih ve ………… sayılı yazılarından; “….09.2007 tarih ve ……… sayılı dilekçe ekinde, ikametgah senedi, nüfus cüzdanı sureti, imza beyannamesi ve tapu senedinin dairelerine ibraz edildiği, Tapu Senedinde gayrimenkulün mülkiyetinin eşinize ait olduğunun tespit edildiği” anlaşılmıştır.

            Bu hüküm ve açıklamalara göre; mülkiyet sahibi olan eşiniz tarafından bedelsiz olarak kullanımınıza bırakılan söz konusu işyeri için nakden veya hesaben bir kira ödemesi yapılmayacağından vergi tevkifatı yapılmayacak olup, başkaca gelir vergisi tevkifatına tabi ödemede bulunulmaması halinde muhtasar beyannamesi verilmesine gerek bulunmayacaktır. Ancak, söz konusu işyerine ait emsal kira bedelinin mülkiyet sahibi eşiniz tarafından yıllık Gelir Vergisi beyannamesi ile genel hükümlere göre beyan edilerek vergilendirilmesi gerekmektedir.

            Bilgi edinilmesini rica ederim.

   Başkan a.

   Grup Müdür V.