T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

Sayı  : B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK/61-14310-                                         

Konu: Özel okulda çalışan öğretmenlere Milli Eğitim Bakanlığı’nın öngördüğü

sosyal yardım kapsamında yapılan eğitim ödeneğinin gelir vergisinden muaf olup olmadığı hk.

……………..

/İSTANBUL

İlgi : ……./09/2007 tarihli dilekçeniz.

            İlgide kayıtlı dilekçenizde;  ……………Vergi Dairesi Müdürlüğü’nün ………………vergi kimlik numaralı mükellefi bulunduğunuzu, kolejinizde çalışan öğretmenlere maaşlarının dışında Milli Eğitim Bakanlığı’nca öngörülen sosyal yardım kapsamında yapacağınız eğitim ödeneği ödemesinin gelir vergisinden muaf olup olmadığı hususunu sormaktasınız.

           193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 61. maddesinde, “Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.

           Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez.” hükmü mevcuttur.

           Aynı Kanunun 94. maddesinde, kimlerin hangi ödemeler üzerinden tevkifat yapacakları hüküm altına alınmış olup, söz konusu maddenin bir numaralı bendinde; hizmet erbabına ödenen ücretler ile 61.maddede yazılı olup ücret sayılan ödemelerden(istisnadan faydalananlar hariç), 103 ve 104.maddelere göre yapılan ödemelerden gelir vergisi tevkifatı yapılacağı hükme bağlanmıştır.

            Öte yandan, 625 sayılı Özel Öğretim Kurumları Kanunun 33.maddesinde; “Özel okullarda yöneticilik ve eğitim - öğretim hizmeti yapanlara, kıdemlerine göre (emekliler hariç) dengi resmi okullarda ödenen aylık ile sosyal yardım kapsamındaki ek ödeme tutarlarından az ücret verilemez.

             Sosyal yardım kapsamındaki ek ödemeler Bütçe kanunlarıyla resmi okul öğretmen ve personeline sağlanan haklara denk olarak özel okul öğretmenlerine ve personeline de ödenir. Sosyal yardım kapsamındaki ek ödemelerden vergi kesilmez.

             Özel öğretim kurumlarındaki birim ek ders ücreti miktarı, resmi okullar için tespit edilen miktardan az olamaz.” hükmü yer almaktadır.

            Bu hüküm ve açıklamalara göre, 625 sayılı Özel Öğretim Kurumları Kanunu’na  göre, Bütçe Kanunlarıyla resmi okul öğretmen ve personeline sağlanan haklara denk olarak özel okul öğretmenlerine ve personellerine yapılan sosyal yardım kapsamındaki ek ödemeler  gelir vergisinden muaf tutulduğundan, özel okulunuzda çalışan öğretmenlere söz konusu Kanun kapsamında yapacağınız sosyal yardım kapsamındaki ek ödemeler gelir vergisinden istisnadır.

            Diğer taraftan, söz konusu ek ödemenin  Bütçe Kanunlarıyla resmi okul öğretmen ve personeline yapılan ödemeleri aşan kısmının ise ücret olarak vergilendirilmesini gerekeceği de tabiidir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

   Başkan a.

   Grup Müdür V.