İSTANBUL VALİLİĞİ

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK-Geç.69-14284-

Konu: YMM Raporu ibraz edilmediğinden dolayı GVK’nın Geçici 69. maddesi hükümleri

uyarınca yatırım indiriminden yararlanılmaması halinde yatırım harcamaları üzerinden

yapılan tevkifatların iadesi hk.

…………………

/İSTANBUL

İlgi : Tarihsiz dilekçeniz.

İlgide kayıtlı dilekçenizde, …………………Vergi Dairesi Müdürlüğü’nün ………………….vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuzu, şirketinizin 2002 yılında teşvik belgesi kapsamında başladığı yatırım faaliyetinin devam ettiği, 2006 yılında yaptığınız harcamalardan dolayı Gelir Vergisi Kanunu’nun Geç.69.maddesi uyarınca yatırım indirimi istisnasından yararlanmaya yönelik tercih hakkınızı kullanmadığınızdan 2006 yılı için YMM raporu düzenlettirmediğinizden kanuni süresinde verdiğiniz 2006 hesap dönemi ve 2006 yılı 1-3,4-6,7-9 ve 10-12 dönemlerine ilişkin geçici vergi beyannamelerinize ilişkin olarak düzeltme beyannameleri verdiğinizi belirterek yararlanmadığınız yatırım indirimi istisnasına ilişkin olarak 2007/4 dönemine ilişkin muhtasar beyannameyle beyan edip ödediğiniz tevkifatların 2006 yılına ilişkin kurumlar vergisine mahsuben iadesinin yapılıp yapılmayacağı hususunu sormaktasınız.

Bilindiği üzere,193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun yatırım indirimini düzenleyen Ek:1-6. maddeleri 24.04.2003 tarih ve 25088 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 4842 sayılı Kanunla yürürlükten kaldırılmış olup, müessese, aynı Kanunun 1. maddesiyle “Ticari ve zirai kazançlarda yatırım indirimi istisnası” başlığı altında Gelir Vergisi Kanunu’nun 19. maddesinde yeniden düzenlenmiştir.

Aynı Kanunun geçici 61. maddesinde; “ (4842 sayılı Kanunun 17.maddesiyle eklenen geçici madde.Yürürlük; 24/04/2003) Bu maddenin yürürlük tarihinden önce yapılan müracaatlara istinaden düzenlenen yatırım teşvik belgeleri kapsamındaki yatırımlarla ilgili yatırım harcamalarına (teşvik belgelerine bu tarihten sonra ilave edilen iktisadi kıymetler için yapılan harcamalar hariç), yatırım indirimi uygulamasına ilişkin olarak Gelir Vergisi Kanunu’nun bu tarihten önce yürürlükte bulunan hükümleri uygulanır.

Yukarıda belirtilen şekilde yatırım indirimi istisnasından yararlanan kazançlar ile bu maddenin yürürlük tarihinden önce gerçekleşen yatırımlar üzerinden hesaplanan ve kazancın yetersiz olması nedeniyle sonraki dönemlere devreden yatırım indiriminden yararlanan kazançlar üzerinden dağıtılsın, dağıtılmasın %19,8 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılır.

İsteyen mükellefler, bu maddenin yürürlük tarihinden önce yapılan müracaatlara istinaden düzenlenen yatırım teşvik belgeleri kapsamında bu tarihten itibaren yaptıkları harcamaları (öngörülen harcamalar kapsamında daha önce yatırım indirimi istisnasından yararlanmış harcamalar hariç) için bu Kanunun 19. maddesinde yer alan hükümler çerçevesinde yatırım indirimi istisnasından yararlanabilirler. Bunun için bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten sonraki ilk geçici vergilendirme dönemine ilişkin beyannamenin verileceği tarihe kadar bağlı bulunulan vergi dairesine bir bildirimde bulunulması ve tercihin, alınmış olan yatırım teşvik belgelerinin tamamı için yapılması şarttır.

......” hükümleri yer almaktadır.

Öte yandan, Gelir Vergisi Kanunu’nun 19.maddesi 5479 sayılı Kanunun 1. maddesiyle 01.01.2006 tarihinden itibaren yürürlükten kaldırılmış olup, Kanuna sözü edilen Kanunla eklenen ve 01.01.2006 tarihinden geçerli olmak üzere yürürlüğe giren Geçici 69. maddesinde; “Gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri; 31/12/2005 tarihi itibarıyla mevcut olup, 2005 yılı kazançlarından indiremedikleri yatırım indirimi istisnası tutarları ile;

a) 24/4/2003 tarihinden önce yapılan müracaatlara istinaden düzenlenen yatırım teşvik belgeleri kapsamında, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 9/4/2003 tarihli ve 4842 sayılı Kanunla yürürlükten kaldırılmadan önceki ek 1, 2, 3, 4, 5 ve 6. maddeleri çerçevesinde başlanılmış yatırımları için belge kapsamında 1/1/2006 tarihinden sonra yapacakları yatırımları,

b) 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun mülga 19. maddesi kapsamında 01.01.2006 tarihinden önce başlanan yatırımlarla ilgili olarak, yatırımla iktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz edip bu tarihten sonra yapılan yatırımları,

nedeniyle, 31.12.2005 tarihinde yürürlükte bulunan mevzuat hükümlerine göre hesaplayacakları yatırım indirimi istisnası tutarlarını, yine bu tarihteki mevzuat hükümleri (vergi oranına ilişkin hükümler dahil) çerçevesinde sadece 2006, 2007 ve 2008 yıllarına ait kazançlarından indirebilirler. …” hükmü yer almaktadır.

Diğer taraftan, 07/08/2006 tarih ve KVK-3/2006-3/Yatırım İndirimi-2 sayılı Kurumlar Vergisi Sirkülerinde; “3.Yatırım İndirimi İstisnasından Yararlanmayı Tercih Eden Mükellefler

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununa 5479 sayılı Kanunla eklenen Geçici 69 uncu madde kapsamında yatırım indirimi istisnasından yararlanılıp yararlanılmaması mükelleflerin isteklerine bırakılmıştır. Mükellefler bu tercihlerini 2006, 2007 ve 2008 yıllarının tamamı için kullanabilecekleri gibi bu yılların herhangi biri için de kullanabileceklerdir. Ancak mükelleflerin kendi istekleriyle yararlanmadıkları yatırım indirimi istisnası tutarlarının yatırım indirimi uygulamasının tercih edildiği yıllarda indirim konusu yapılması mümkün değildir. Kazanç yetersizliği nedeniyle indirimi fiilen mümkün olmayan kısmın ise müteakip dönemlerde indirilebileceği tabiidir.

Diğer taraftan, 2006 yılı kazançlarının vergilendirilmesinde, yatırım indirimi istisnasından yararlanmak isteyen mükelleflerin 2006 yılının ikinci geçici vergilendirme dönemine ilişkin beyannamenin verileceği tarihe (14/8/2006) kadar tercihlerini belirlemeleri gerekmektedir. 2006 yılı birinci geçici vergilendirme dönemi itibariyle yatırım indirimi istisnasından yararlanan mükelleflerin, ikinci geçici vergilendirme döneminde bu istisnadan yararlanmamayı tercih etmeleri halinde, birinci geçici vergilendirme dönemine ilişkin olarak herhangi bir işlem yapmalarına gerek bulunmamaktadır.

2007 ve 2008 yıllarında ise mükelleflerin tercihlerini ilk geçici vergilendirme dönemine ilişkin beyannamenin verileceği tarihe kadar belirlemeleri gerekmektedir.

Mükelleflerin, yapmış oldukları bu tercihlerden yıllık beyanname döneminde vazgeçmelerine imkan bulunmamaktadır.

....

5. Yatırım İndirimi Uygulayan Mükelleflerin Kazançlarına Uygulanacak Vergi Oranı

Gelir Vergisi Kanununun Geçici 69. maddesi kapsamında (2006, 2007 ve 2008 yılları için) yatırım indirimi uygulayan gelir vergisi mükellefleri, 31/12/2005 tarihinde yürürlükte bulunan vergi tarifesini; kurumlar vergisi mükellefleri ise mülga 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 25. maddesinde yer alan % 30 kurumlar vergisi oranını, indirimin uygulandığı yıl kazançlarına uygulamak suretiyle anılan yıllara ait gelir veya kurumlar vergilerini hesaplayacaklardır.

2006 veya 2007 yıllarında Gelir Vergisi Kanununun Geçici 69. maddesi kapsamında yararlanılabilecek yatırım indirimi istisnası tutarı bulunmayan veya bulunmakla birlikte bu yıllarda tercihlerini yatırım indirimi uygulamama yönünde kullanan mükelleflerin, 2008 yılında yatırım indirimi uygulamaları halinde, geçmiş söz konusu yıllar için herhangi bir işlem yapılmayacaktır.

....” açıklamaları yer almaktadır.

213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 227’nci maddesinin 2 numaralı bendinde, vergi kanunlarında yer alan muafiyet, istisna, yeniden değerleme zarar mahsubu ve benzeri hükümlerden yararlanılmasını yeminli mali müşavirlerce düzenlenmiş tasdik raporu ibraz şartına bağlamaya Maliye Bakanlığının yetkili olduğu, bu bent hükmüne göre yararlanılması yeminli mali müşavirlerce düzenlenmiş tasdik raporu ibrazı şartına bağlanan konularda, tasdik raporunu zamanında ibraz etmeyen mükelleflerin tasdike konu haktan yararlanamayacakları hükme bağlanmıştır.

3568 sayılı Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu' nun 12 nci maddesi ile Yeminli Mali Müşavirlerin Tasdik Edecekleri Belgeler, Tasdik Konuları, Tasdike İlişkin Usul ve Esaslar Hakkında Yönetmelik'in 7. maddesinin ve 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 227 nci maddesinin Maliye Bakanlığı'na vermiş olduğu yetkiye istinaden "yatırım indirimi" ile ilgili işlemler yeminli mali müşavirlerin tasdik edeceği konular kapsamına alınmış olup, konuya ilişkin olarak yayımlanan 35 Seri No’lu SM, SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliği’nin “I-Yatırım İndirimi Tasdik İşlemlerinde Uyulması Gereken Usul ve Esaslar ile Tasdik Zorunluluğuna İlişkin Hadlerin Belirlenmesi” başlıklı bölümünde;

“3. Tasdik İşleminin Yaptırılmaması veya Tasdik Raporlarının Zamanında İbraz Edilmemesi :

Yatırım indirimi için öngörülen diğer şartlar yerine getirilmiş olsa dahi Bakanlığımızca tasdik zorunluluğu getirilen "yatırım indirimi" istisnasına konu teşkil eden işlemlerin yeminli mali müşavirlere tasdik ettirilmemesi veya tasdik raporunun süresinde ibraz edilmemesi hallerinde istisnadan yararlanılması mümkün değildir.

4. Tasdik Raporunun İbraz Süresi :

Tasdik raporlarının ilgili yıl gelir veya kurumlar vergisi beyannameleri ile birlikte veya beyannamenin verildiği ayı takip eden iki ay içerisinde verilmesi gerekir.”açıklamaları yer almaktadır.

Konu ile ilgili olarak bağlı bulunduğunuz …………….Vergi Dairesi Müdürlüğü ile yapılan yazışma sonucu alınan yazıdan, 2007/4 dönemine ilişkin muhtasar beyannamesini 19/05/2007 tarihinde vergi dairesine verdiğiniz ancak yatırım indirimi istisnasından doğan 288.735,98.- YTL tutarındaki tevkifatın beyan edilmemesi nedeniyle daha sonra 22/05/2007 tarihinde düzeltme beyannamesi vererek söz konusu tutarı beyan ederek ödediğiniz, 2006 yılına ilişkin olarak Gelir Vergisi Kanunu’nun Geçici 69.maddesi hükümlerinden yararlanma yönündeki tercih hakkınızı kullanmadığınızdan bahisle 23/07/2007 tarih ve 51832 sayılı dilekçeniz ekinde 2006/1-12 dönemi kurumlar vergisi ve 2006/1-3,4-6,7-9,10-12 dönemleri geçici vergi beyannamelerinize ilişkin düzeltme beyannamesi verdiğiniz, daha önce beyan edip ödediğiniz yatırım indirimi istisnasından doğan tevkifatların 2006 yılı kurumlar vergisi borcunuza mahsubunu talep ettiğiniz belirtilmiş olup, söz konusu yazı ekinde yer alan, kanuni süresinde verdiğiniz 2006 yılı ikinci dönem geçici vergi beyannamenizin tetkikinden ise, beyannamenin “İndirimler” sütununda 966.752,06.- YTL yatırım indirimi istisnası tutarının gösterilerek indirim konusu yapıldığı anlaşılmıştır.

Bu hüküm ve açıklamalara göre, mükelleflerin 2006 takvim yılında Gelir Vergisi Kanunu’nun Geçici 69. maddesi kapsamında yatırım indiriminden yararlanabilmeleri, 2006 yılının ikinci geçici vergilendirme dönemine ilişkin beyannamenin verileceği tarihe (14/8/2006) kadar tercihlerini belirlemeleri ve bu tarihe kadar yapılan yatırımların kazançları yetersiz olsa dahi beyannamede “indirimler” kısmında göstermeleri veya bu tarihten sonra yapacakları yatırımlar için bu tarihe kadar dilekçe ile yazılı olarak bildirmeleri ile mümkün olup, yapmış oldukları bu tercihlerden yıllık beyanname döneminde vazgeçmelerine imkan bulunmamaktadır. Dolayısıyla, 2006 yılı ikinci dönemine ilişkin olarak kanuni süresinde verdiğiniz geçici vergi beyannamenizin ilgili sütununda yatırım indirimi istisnasının gösterilmiş olması nedeniyle yatırım indirimi istisnasından yararlanma yönünde tercihinizi yapmış bulunduğunuzdan daha sonra düzeltme beyannamesi vermek suretiyle bu tercihinizi değiştirmeniz mümkün değildir. Ayrıca, söz konusu yatırım indiriminden yararlanabilmeniz için yatırım harcamalarınıza ilişkin yeminli mali müşavir tasdik raporunu düzenlettirip süresinde vergi dairesine ibraz etmemeniz nedeniyle diğer şartları yerine getirmiş olsanız dahi yatırım indiriminden faydalanmanız da mümkün değildir. Bu nedenle, yararlanamadığınız yatırım indirimi harcamalarınızdan dolayı yapmış olduğunuz tevkifatların tarafınıza mahsuben iadesi mümkündür.

Diğer taraftan, Gelir Vergisi Kanununun Geçici 69.maddesi kapsamında 2006 yılı için yatırım indirimi uygulamasını seçmiş olmanız nedeniyle, 2006 yılı kazançlarınıza mülga 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 25 inci maddesinde yer alan % 30 kurumlar vergisi oranını uygulamak suretiyle kurumlar vergisini hesaplamanız gerekeceği de tabiidir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

Başkan a.

Grup Müdür V.