T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

Sayı  : B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK-42                    

Konu: Yıllara sirayet eden inşaat işinin feshi halinde

işin bitim tarihinin hangi tarih olduğu hk.

….VERGİ DAİRESİ MÜDÜRLÜĞÜNE

İLGİ :a)../07/2007 tarih ve … sayılı yazımız.

          b)...10.2007 tarih ve …sayılı yazınız.

            Daireniz . vergi numarasında kayıtlı mükellefi … tarafından Başkanlığımıza hitaben verilen tarihsiz dilekçenin bir örneği İlgi (a)’ da kayıtlı yazımız ekinde dairenize gönderilmiş olup adı geçen mükellef hakkında yapılan işlemlerle ilgili bilgi istenilmiştir.

            Konuya ilişkin olarak dairenizden alınan ilgi (b)’de kayıtlı yazınızda; “mükellef tarafından dilekçesine konu edilen hususlarda 252 No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği’ne istinaden 2006 T.Yılı ile ilgili olarak 17.499,01 YTL. ,iade mahsup işleminin ...07.2007 tarih ve .. sayılı düzeltme fişi ile yapıldığı” bildirilmiş ise de; adı geçen mükellefin bahse konu dilekçesi ile eki belgelerin incelenmesi sonucunda aşağıdaki hususlara yer verilmiştir.

Bilindiği üzere, Gelir Vergisi Kanunu’nun 42. maddesinde “Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat (dekapaj işleri de inşaat işi sayılır.) ve onarma işlerinde kar veya zarar işin bittiği yıl kati olarak tespit edilir ve tamamı o yılın geliri sayılarak, mezkur yıl beyannamesinde gösterilir.

 Mükellefler bu madde kapsamına giren hallerde her inşaat ve onarım işinin hasılat ve giderlerini ayrı bir defterde veya tutmakta oldukları defterlerin ayrı sayfalarında göstermeye ve düzenleyecekleri beyannameleri işlerin ikmal edildiği takvim yılını takip eden yılın Mart ayının on beşinci günü akşamına kadar vermeye mecburdurlar.” hükmü yer almaktadır.

Bu hükme göre, bir işin Gelir Vergisi Kanunu’nun 42. maddesi kapsamına girmesi için;

a) Faaliyet konusunun inşaat ve onarım işi olması,

b) İnşaat ve onarım işinin birden fazla yıla sirayet etmesi,

c) İnşaat ve onarım işinin resmi veya özel taahhütlere bağlı olarak yapılması gerekmektedir.

            Vergi kanunlarında inşaat kavramının tanımı yapılmamış, 3194 sayılı İmar Kanunu’nun 5. maddesinde “Yapı, karada ve suda daimi ve muvakkat resmi ve hususi yer altı ve yerüstü inşaat ile bunların ilave değişiklik ve tamirlerini içine alan sabit ve müteharrik tesislerdir.” Çalışma Bakanlığınca hazırlanan ve Bakanlar Kurulunca kabul edilen “İşkolları Tüzüğü”nde ise “İnşaat; bina, yol, köprü, demiryolu, tünel, metro, kanalizasyon liman, dalgakıran, havuz, istihkam, havaalanı, dekovil ve tramvay yolu, spor alanlarının yapımı gibi her çeşit yapıcılık işleri ile bunların etüd, proje, araştırma, bakım, onarım ve benzeri işler” olarak tanımlanmıştır.

            Öte yandan, Gelir Vergisi Kanunu’nun 44.maddesinde, inşaat ve onarma işlerinde geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarihin; diğer hallerde işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarihin bitim tarihi olarak kabul edileceği, bitim tarihinden sonra bu işlerle ilgili olarak yapılan giderler ve her ne nam ile olursa olsun elde edilen hasılatın, bu giderlerin yapıldığı veya hasılatın elde edildiği yılın kâr veya zararının tespitinde dikkate alınacağı belirtilmiştir.          

            193 sayılı Gelir Vergisi Kanunun 94. maddesinin 3 numaralı bendinde ise; 42. madde kapsamına giren işler dolayısıyla bu işleri yapanlara (kurumlar dahil) ödenen istihkak bedellerinden gelir vergisi tevkifatı yapılacağı belirtilmiş, aynı Kanunun 121. maddesinde de;

            “Yıllık beyannamede gösterilen gelire dahil kazanç ve iratlardan kanuna göre kesilmiş bulunan vergiler, beyanname üzerinden hesaplanan gelir vergisi'nden mahsup edilir.

Mahsubu yapılan miktar gelir vergisinden fazla olduğu takdirde aradaki fark vergi dairesince mükellefe bildirilir ve mükellefin tebliğ tarihinden itibaren bir yıl içinde müracaatı üzerine kendisine red ve iade olunur.

            Maliye Bakanlığı; iadeyi mahsuben veya nakden yaptırmaya, inceleme raporuna, yeminli mali müşavir raporuna veya teminata bağlamaya ve iade için aranılacak belgeleri belirlemeye yetkilidir.

            Bu yetki; kazanç türlerine, iade şekillerine, geliri elde edenin veya ödemeyi yapanın hukuki statüsüne göre ayrı ayrı kullanılabileceği gibi belli hadler çerçevesinde de kullanılabilir.

            Mahsuben iade işlemi, aranan tüm belgelerin tamamlanması koşuluyla, yıllık gelir vergisi beyannamesinin verildiği tarih itibarıyla yapılır. İkmalen veya resen yapılan tarhiyatlarda mahsup işlemi, mahsup talebine ilişkin dilekçe ve eklerinin eksiksiz olarak vergi dairesi kayıtlarına girdiği tarih esas alınarak yapılır. Aranan belgelerin tamamlanması aşamasında yapılan tahsilatlar yönünden düzeltme yapılmaz.” hükmüne yer verilmiş, konuyla ilgili açıklamalar 252 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde yapılmıştır.

Bu hüküm ve açıklamalara göre, adı geçen mükellefin yapmış olduğu işlerden;

- .. A.Ş. … Modernizasyon Projesi Kapsamında Gaz Temizleme Su Tasfiye Sistemi Kapsamında Elektrik İşleri alt yüklenici olarak yaptığı iş, yıllara sirayet eden inşaat ve onarım işi mahiyetindedir. Ancak, sözleşmeye bağlı ...10.2005 tarihinde başlanılan ve ...05.2007 yılında fesh edilen işin (geçici kabul rejimine tabi olup olmadığına bakılmaksızın) bitim tarihinin işin fiilen bırakıldığı tarih olarak dikkate alınarak diğer bir anlatımla sözleşmenin feshine ilişkin kararın ödevliye tebliğ edildiği (...05.2007) tarihi olarak dikkate alınarak yıllara sari inşaat onarım işinden elde edilen gelirin 2007 yılında verilen Gelir Vergisi Beyannamesiyle beyan edilmesi gerekmekte olup,

- İkinci bir iş olan ve … A.Ş. Mersin Fabrikasının Yeni Mamül Ambar İnşaatının Elektrik İşlerinden dolayı düzenlenen geçici kabul tutanağının idarece onay tarihi ...12.2006 tarih olduğundan, söz konusu işten elde edilen gelirin 2006 yılının geliri sayılarak 2006 yılında verilen Gelir Vergisi Beyannamesiyle beyan edilmesi ve her iki iş için hakedişler üzerinden kesilen stopajların ise ilgili bulunduğu yılın beyannameleri üzerinden mahsup edildikten sonra kalan bir tutarın bulunması halinde 252 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğindeki açıklamalar doğrultusunda red ve iadesi mümkündür.

            Bilgi edinilmesini ve gereğinin yukarıda yapılan açıklamalar doğrultusunda ifası ile mükellefin de bilgilendirilerek yapılan işlem sonuçlarından Başkanlığımıza bilgi verilmesini rica ederim.

   Başkan a.

   Grup Müdür V.