Sayı : B.07.4.DEF.0.34.11/GVK-Geç-69-13645

Konu :1999 yılında hastane binası yapımı olarak başlanılan yatırımın,

2006 yılında otel binası yatırımına dönüştürülmesi halinde yapılan

harcamaların yatırım indirimi istisnasına konu edilip edilemeyeceği hk.

…………………

Şişli/İSTANBUL

İlgi : ……/03/2007 tarihli dilekçeniz,

İlgide kayıtlı dilekçelerinizde, ……………….. Vergi Dairesi Müdürlüğü’nün ………………… vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuzu, şirketiniz tarafından İstanbul ……………… Mevkiinde 1999 yılında inşaatına başlanılan hastane yatırımının bu şekliyle teşvikli bir yatırım olarak devam ettiğini ancak imar hukukundan kaynaklanan bazı nedenlerle sorunlar yaşandığını, hastane projesine ait teşvik belgesinin mevcut haliyle 2003 yılında kapatıldığını, 2006 yılında proje değişikliği yapılarak yatırımın otel yatırımına dönüştürüldüğünü, halen otel yatırımının devam ettiğini, yatırımın 2007 yılı sonuna kadar tamamlanmasının hedeflendiğini belirterek, hastane binasının otele dönüştürülmesi ile ilgili olarak yapılan harcamaların yatırım indirimi istisnasına konu olup olmayacağını sormaktasınız.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun yatırım indirimi istisnasını düzenleyen 19.maddesi 5479 sayılı Kanunun 2. maddesiyle yürürlükten kaldırılmış olup aynı Kanunun 3. maddesiyle Gelir Vergisi Kanununa eklenen ve 01/01/2006 tarihinden geçerli olmak üzere yürürlüğe giren Geçici 69. maddesinde; “Gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri; 31/12/2005 tarihi itibarıyla mevcut olup, 2005 yılı kazançlarından indiremedikleri yatırım indirimi istisnası tutarları ile;

a) 24/04/2003 tarihinden önce yapılan müracaatlara istinaden düzenlenen yatırım teşvik belgeleri kapsamında, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 24/04/2003 tarihli ve 4842 sayılı Kanunla yürürlükten kaldırılmadan önceki ek 1, 2, 3, 4, 5 ve 6. maddeleri çerçevesinde başlanılmış yatırımları için belge kapsamında 01/01/2006 tarihinden sonra yapacakları yatırımları,

b) 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun mülga 19. maddesi kapsamında 01/01/2006 tarihinden önce başlanan yatırımlarla ilgili olarak, yatırımla iktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz edip bu tarihten sonra yapılan yatırımları, nedeniyle, 31/12/2005 tarihinde yürürlükte bulunan mevzuat hükümlerine göre hesaplayacakları yatırım indirimi istisnası tutarlarını, yine bu tarihteki mevzuat hükümleri (vergi oranına ilişkin hükümler dahil) çerçevesinde sadece 2006, 2007 ve 2008 yıllarına ait kazançlarından indirebilirler. …” hükmü yer almaktadır.

Diğer taraftan, 3 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Sirkülerinde, “Gelir Vergisi Kanununun Mülga 19. Maddesi Kapsamında 01/01/2006 Tarihinden Önce Başlanılan Yatırımlar” başlıklı 4.2.2 bölümünde,

“Gelir Vergisi Kanunu’nun mülga 19. maddesi kapsamında 01/01/2006 tarihinden önce yatırıma başladığını belgeleyen mükellefler, komple ya da entegre tesisler gibi tamamlanması belli bir süreci gerektiren yatırımlar ile ilgili ve bu yatırımlarla iktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz edip bu tarihten sonra yapılan yatırım harcamaları için, 31/12/2005 tarihinde yürürlükte bulunan mevzuat hükümleri çerçevesinde hesaplayacakları yatırım indirimi istisnası tutarlarını; 2006, 2007 ve 2008 yıllarında elde ettikleri kazançlarından indirebileceklerdir.

Buna göre mükelleflerce, yatırım kapsamında ithal edilecek mallar için 01/01/2006 tarihinden önce akreditif açtırılması, yatırım büyüklüğü ile ilgili olarak altyapı hazırlıklarının tamamlanmış olması, mal ve hizmet üretim yeri olarak bina inşaatına başlanılması, yatırımların gerçekleşme durumu hakkında Organize Sanayi Bölgelerinde Bölge Yöneticiliğine, diğer bölgelerde Sanayi ve Ticaret İl Müdürlüklerine bilgi verilmiş olması gibi haller bu tarihten önce yatırıma başlanmış olduğunu tevsik eden işlemler olarak kabul edilecektir.

İktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz eden iktisadi kıymetler, bir işletmede belli bir fonksiyon etrafında birleşerek üretimde bulunan veya üretime herhangi bir aşamada bir değer kazandıracak nitelikteki bir fonksiyonu birbirini tamamlayarak yerine getiren iktisadi kıymetler topluluğudur.” açıklamaları yer almaktadır.

Buna göre, 01/01/2006 tarihinden önce başlanmış olan yatırımlarla ilgili olarak, bu tarihten sonra yapılacak harcamalar belirli şartlar çerçevesinde, yatırım indirimi istisnasından yararlanabilecektir. Gelir Vergisi Kanununun 5479 sayılı Kanunla yürürlükten kaldırılmadan önceki 19. maddesi kapsamında, 01/01/2006 tarihinden önce başlanan, komple yada entegre tesisler gibi tamamlanması belli bir süreci gerektiren yatırımlarla ilgili olarak ve bu yatırımla iktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz edip, bu tarihten sonra yapılan yatırımlar nedeniyle, 31/12/2005 tarihinde yürürlükte bulunan mevzuat hükümlerine göre hesaplanacak yatırım indirimi istisnası tutarları, yine bu tarihte yürürlükte bulunan, vergi oranına ilişkin hükümler dahil mevzuat hükümleri çerçevesinde, sadece 2006, 2007 ve 2008 yıllarına ait kazançlardan indirilebilecektir.

Gelir Vergisi Kanununun Geçici 69. maddesinin (a) bendi uyarınca, 24/04/2003 tarihinden önce yapılan müracaatlara istinaden düzenlenen yatırım teşvik belgesi kapsamında yapılan yatırımlara ve (b) bendinde yer alan hükümler gereğince de, 01/01/2006 tarihinden önce başlanan, komple ya da entegre tesisler gibi tamamlanması belli bir süreci gerektiren yatırımlarla ilgili olarak ve bu yatırımlarla iktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz etmesi halinde, 01/01/2006 tarihinden sonra yapılacak yatırımlara yatırım indirimi istisnası uygulanacaktır.

Bu hüküm ve açıklamalara göre, şirketiniz tarafından yatırım teşvik belgesi kapsamında olarak başlanılan ve 2003 yılında mevcut haliyle teşvik belgesi kapatılan hastane yatırımının proje değişikliği yapılarak otel yatırımına dönüştürülmesi faaliyetine 2006 yılında başlamanız nedeniyle bu amaçla yapılan harcamaların yatırım indirimi istisnasına konu olması mümkün bulunmamaktadır.

Bilgi edinilmesi rica ederim.

Nusrettin YENER

Başkan a.

Grup Müdür V.