|
T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.l6.01/GVK-42-13644Konu :Başlanıldığı tarihten sonra süre uzatımı ile birden fazla yıla sirayet eden işlerin hangi yıl kazancının tespitinde dikkate alınacağı hak.
…………….. VERGİ DAİRESİ MÜDÜRLÜĞÜNE
İlgi :….03.2007 tarih ve …….. sayılı yazınız.
Daireniz mükelleflerinden …... vergi numarasında kayıtlı ………………hakkında alınan ilgi yazınız ve ekleri incelenmiş olup aşağıdaki hususların belirtilmesine gerek duyulmuştur. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 42.maddesinde “birden fazla takvim yılına sirayet eden (5035 sayılı Kanunun 48/4-a maddesiyle değişen ibare. geçerlilik 01.01.2004 yürürlük 02.01.2004) inşaat (dekapaj işleri de inşaat işi sayılır) ve onarım işlerinde kar veya zarar işin bittiği yıl kati olarak tespit edilir ve tamamı o yılın geliri sayılarak, mezkur yıl beyannamesinde gösterilir.” hükmü yer almış aynı Kanunun “İnşaat ve Onarma İşlerinde İşin Bitimi” başlıklı 44. maddesinde ise; “(2361 sayılı Kanunun 31'inci maddesiyle değişen madde) İnşaat ve onarma işlerinde geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde (5035 Sayılı Kanunun 48/4-b maddesiyle değişen ibare. Geçerlilik:01.01.2004; Yürürlük:02.01.2004) geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarih; diğer hallerde işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarih bitim tarihi olarak kabul edilir. Bitim tarihinden sonra bu işlerle ilgili olarak yapılan giderler ve her ne nam ile olursa olsun elde edilen hasılat, bu giderlerin yapıldığı veya hasılatın elde edildiği yılın kâr veya zararının tespitinde dikkate alınır.” hükmüne yer verilmiştir. Diğer taraftan ilgili yıllara hüküm ifade etmek üzere Gelir Vergisi Kanununun 94/3. maddesi uyarınca Kanunun 42. maddesi kapsamına giren işler dolayısıyla bu işleri yapanlara (kurumlar dahil) ödenen istihkak bedellerinden %5 oranında (bu oran 2006/11449 sayılı B.K.K. ile 01.01.2007 tarihinden itibaren %3 olarak yeniden tespit edilmiştir) tevkifat yapılacağı belirtilmiş 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun “kesilen vergilerin mahsubu” başlıklı 44.maddesinde; “(199 sayılı Kanunun 21.maddesiyle değişen şekli) (1.1.1963 tarihinden geçerli olmak üzere) Beyannamede gösterilen kazançlardan bu Kanuna ve Gelir Vergisi Kanunu’na göre kesilmiş olan vergiler (4369 sayılı Kanunun 81/D-2 maddesiyle eklenen ibare) (1.1.2000 tarihinden geçerli olmak üzere) beyanname üzerinden hesaplanan Kurumlar Vergisinden mahsup edilir. Mahsubu gereken miktar beyanname üzerinden hesaplanan Kurumlar Vergisinden fazla olduğu takdirde, keyfiyet vergi dairesince mükellefe yazı ile bildirilir. Aradaki fark olduğu takdirde, keyfiyet vergi dairesince mükellefe yazı ile bildirilir. Aradaki fark mükellefin işbu yazıyı tebellüğ tarihinden itibaren bir yıl içinde müracaatı halinde kendisine iade olunur. Bir yıl içinde müracaat etmeyen mükelleflerin bu farktan doğan alacakları düşer. (5035 sayılı Kanunun 17.maddesiyle eklenen fıkra) (1.1.2004 tarihinden geçerli olmak üzere) Maliye Bakanlığı; iadeyi mahsuben veya nakden yaptırmaya, inceleme raporuna, yeminli mali müşavir raporuna veya teminata bağlamaya ve iade için aranılacak belgeleri belirlemeye yetkilidir. (5035 sayılı Kanunun 17.maddesiyle eklenen fıkra) (1.1.2004 tarihinden geçerli olmak üzere) Bu yetki; kazanç türlerine, iade şekillerine, geliri elde edenin veya ödemeyi yapanın hukuki statüsüne göre ayrı ayrı kullanılabileceği gibi belli hadler çerçevesinde de kullanılabilir. (5035 sayılı Kanunun 17.maddesiyle eklenen fıkra) (1.1.2004 tarihinden geçerli olmak üzere) Mahsuben iade işlemi, aranan tüm belgelerin tamamlanması koşuluyla yıllık kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği tarih itibariyle yapılır. İkmalen veya re’sen yapılan tarhiyatlarda mahsup işlemi, mahsup talebine ilişkin dilekçe ve eklerinin eksiksiz olarak vergi dairesi kayıtlarına girdiği tarih esas alınarak yapılır. Aranan belgelerin tamamlanması aşamasında yapılan tahsilatlar yönünde düzenleme yapılmaz.” hükmü yer almıştır. İnşaat (dekapaj işleri de inşaat işi sayılır) ve onarım işlerinde yapılan işin Gelir Vergisi Kanunun 42. maddesi kapsamında değerlendirilebilmesi için işin birden fazla yıl süreceğinin işin başlama tarihinde belli olması gerekmemektedir. Madde uygulamasındaki maksat birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarım işlerinde bu işe ilişkin hesapların ayrı takip edilerek kazancın tam ve doğru olarak tespit edilmek suretiyle belirtilen esaslar çerçevesinde işin bittiği yıl kazancı olarak beyana tabi tutulması sağlanmaktadır. Ayrıca faaliyet sürecinde tevkifat ile mahsuba konu edilmek üzere peşin vergileme yapılmakla beraber, söz konusu tevkifat işin yıl içerisinde bitirilme amacıyla başlanmasını takiben herhangi bir nedenle uzaması ile takip eden yıla sirayet etmesi nedeniyle daha önce yapılan ödemelerin tevkifata tabi tutulmamış olması ile birden fazla takvim yılına sirayet etme maksadıyla başlanan ama işin fiilen bırakılması veya erken bitirilmesi hallerinde aynı yıl içerisinde sona ermesi hallerinde istihkaklardan tevkifat yapılmış olmasının yanlış uygulama olarak değerlendirilmesi gerekmediği gibi maddenin konuluş maksadına aykırı bir durum olarak değerlendirilmesi de gerekmemektedir. Bu hüküm ve açıklamalara göre, mükellefin aynı yıl içerisinde bitirme maksadıyla başladığı ancak süre uzatımları nedeniyle takip eden yıllara sarkan inşaat ve onarma işlerinin Gelir Vergisi Kanununun 42. maddesi kapsamında değerlendirilerek, birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarma işlerine ilişkin gelirlerin, bu işlerin geçici kabul tutanaklarının idarece onaylandığı dönem geliri sayılarak istihkaklardan tevkif suretiyle kesilen vergilerin gelirin dahil edildiği beyannamede hesaplanan vergilerden genel hükümler çerçevesinde mahsuba konu edilmesi gerekmektedir. Ayrıca geçici kabul tutanağının idarece onaylandığı tarihten sonra istihkak ödemeleri üzerinden yapılan tevkifatlarında aynı kapsamda mahsup edilmesi sözkonusu olacaktır. Bilgi edinilmesini rica ederim.
|
|
|
|
Nusrettin YENER Başkan a. Grup Müdür V.
|