Sayı : B.07.4.DEF.0.34.11/GVK-Geç-69-13634

Konu :14/04/2000 tarihinde alınan ve Hazine Müsteşarlığı tarafından

2005 yılında kapanışı yapılan YTB’ye istinaden yapılan makine ve teçhizat

yatırımlar için yatırım indirimi istisnasından yararlanılıp yararlanılamayacağı hk.

……………..

Ümraniye/İSTANBUL

İlgi : a) …./01/2007 tarihli dilekçeniz,

b) ……./02/2007 tarihli dilekçeniz.

İlgide kayıtlı dilekçelerinizde, ………….. Vergi Dairesi Müdürlüğü’nün ……….vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuzu, örme ve dokuma kumaştan hazır giyim ürünleri (gelinlik, gelinlik aksesuarları, gece elbisesi), pul payet kesim işlemi imalatı alanında faaliyet gösterdiğinizi, söz konusu imalata ilişkin olarak …. Sanayi Odası tarafından düzenlenmiş 25/11/2002 tarih ve 2002-… sayılı kapasite raporu süresinin dolması nedeniyle 30/12/2005 tarih ve 2005-…. sayılı rapor ile revize edildiğini, mevcut fabrikanızın üretim parkurunun oluşturulmasının 24/04/2000 tarih ve ….. no.lu Yatırım Teşvik Belgesi’ne istinaden yapıldığını, sözü edilen belgenin 2005 yılında T.C. Başbakanlık Hazine Müsteşarlığı Teşvik ve Uygulama Genel Müdürlüğü’nce kapanışının gerçekleştirildiğini halen üretim ihtiyacına binaen yatırımlarınızın devam ettiğini, makine ve teçhizatların ödemesinin 2005 yılında bir kısmını akreditif bir kısmını da avans yoluyla yaptığınızı, söz konusu makine ve teçhizatlarınızın bütünlüğünü sağlayacak aparatlarını da 2006 yılında aldığınızı belirterek, sözü edilen makine ve aparatları için yapılan harcamaların yatırım indirimi istisnasına konu edilip edilemeyeceği hususunda görüşümüzü sormaktasınız.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 5479 sayılı Kanunun 3. maddesiyle eklenen ve 01/01/2006 tarihinden geçerli olmak üzere yürürlüğe giren Geçici 69. maddesinde; “Gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri; 31/12/2005 tarihi itibarıyla mevcut olup, 2005 yılı kazançlarından indiremedikleri yatırım indirimi istisnası tutarları ile;

a) 24/04/2003 tarihinden önce yapılan müracaatlara istinaden düzenlenen yatırım teşvik belgeleri kapsamında, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 24/04/2003 tarihli ve 4842 sayılı Kanunla yürürlükten kaldırılmadan önceki ek 1, 2, 3, 4, 5 ve 6. maddeleri çerçevesinde başlanılmış yatırımları için belge kapsamında 01/01/2006 tarihinden sonra yapacakları yatırımları,

b) 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun mülga 19. maddesi kapsamında 01/01/2006 tarihinden önce başlanan yatırımlarla ilgili olarak, yatırımla iktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz edip bu tarihten sonra yapılan yatırımları, nedeniyle, 31/12/2005 tarihinde yürürlükte bulunan mevzuat hükümlerine göre hesaplayacakları yatırım indirimi istisnası tutarlarını, yine bu tarihteki mevzuat hükümleri (vergi oranına ilişkin hükümler dahil) çerçevesinde sadece 2006, 2007 ve 2008 yıllarına ait kazançlarından indirebilirler. …” hükmü yer almaktadır.

Diğer taraftan, 3 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Sirkülerinde, “Yatırım İndirimi İstisnasından Yararlanmayı Tercih Eden Mükellefler” başlıklı 3. Bölümünde; “193 sayılı Gelir Vergisi Kanununa 5479 sayılı Kanunla eklenen Geçici 69. madde kapsamında yatırım indirimi istisnasından yararlanılıp yararlanılmaması mükelleflerin isteklerine bırakılmıştır. Mükellefler bu tercihlerini 2006, 2007 ve 2008 yıllarının tamamı için kullanabilecekleri gibi bu yılların herhangi biri için de kullanabileceklerdir. Ancak mükelleflerin kendi istekleriyle yararlanmadıkları yatırım indirimi istisnası tutarlarının yatırım indirimi uygulamasının tercih edildiği yıllarda indirim konusu yapılması mümkün değildir. Kazanç yetersizliği nedeniyle indirimi fiilen mümkün olmayan kısmın ise müteakip dönemlerde indirilebileceği tabiidir.

Diğer taraftan, 2006 yılı kazançlarının vergilendirilmesinde, yatırım indirimi istisnasından yararlanmak isteyen mükelleflerin 2006 yılının ikinci geçici vergilendirme dönemine ilişkin beyannamenin verileceği tarihe (14/8/2006) kadar tercihlerini belirlemeleri gerekmektedir. 2006 yılı birinci geçici vergilendirme dönemi itibariyle yatırım indirimi istisnasından yararlanan mükelleflerin, ikinci geçici vergilendirme döneminde bu istisnadan yararlanmamayı tercih etmeleri halinde, birinci geçici vergilendirme dönemine ilişkin olarak herhangi bir işlem yapmalarına gerek bulunmamaktadır. 2007 ve 2008 yıllarında ise mükelleflerin tercihlerini ilk geçici vergilendirme dönemine ilişkin beyannamenin verileceği tarihe kadar belirlemeleri gerekmektedir.

Mükelleflerin, yapmış oldukları bu tercihlerden yıllık beyanname döneminde vazgeçmelerine imkan bulunmaktadır.”, aynı sirkülerin, “Gelir Vergisi Kanununun Mülga 19. Maddesi Kapsamında 01/01/2006 Tarihinden Önce Başlanılan Yatırımlar” başlıklı 4.2.2 Bölümünde, “Gelir Vergisi Kanunu’nun mülga 19. maddesi kapsamında 01/01/2006 tarihinden önce yatırıma başladığını belgeleyen mükellefler, komple ya da entegre tesisler gibi tamamlanması belli bir süreci gerektiren yatırımlar ile ilgili ve bu yatırımlarla iktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz edip bu tarihten sonra yapılan yatırım harcamaları için, 31/12/2005 tarihinde yürürlükte bulunan mevzuat hükümleri çerçevesinde hesaplayacakları yatırım indirimi istisnası tutarlarını; 2006, 2007 ve 2008 yıllarında elde ettikleri kazançlarından indirebileceklerdir.

Buna göre mükelleflerce, yatırım kapsamında ithal edilecek mallar için 01/01/2006 tarihinden önce akreditif açtırılması, yatırım büyüklüğü ile ilgili olarak altyapı hazırlıklarının tamamlanmış olması, mal ve hizmet üretim yeri olarak bina inşaatına başlanılması, yatırımların gerçekleşme durumu hakkında Organize Sanayi Bölgelerinde Bölge Yöneticiliğine, diğer bölgelerde Sanayi ve Ticaret İl Müdürlüklerine bilgi verilmiş olması gibi haller bu tarihten önce yatırıma başlanmış olduğunu tevsik eden işlemler olarak kabul edilecektir.

İktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz eden iktisadi kıymetler, bir işletmede belli bir fonksiyon etrafında birleşerek üretimde bulunan veya üretime herhangi bir aşamada bir değer kazandıracak nitelikteki bir fonksiyonu birbirini tamamlayarak yerine getiren iktisadi kıymetler topluluğudur.” açıklamaları yer almaktadır.

Buna göre, 01/01/2006 tarihinden önce başlanmış olan yatırımlarla ilgili olarak, bu tarihten sonra yapılacak harcamalar belirli şartlar çerçevesinde, yatırım indirimi istisnasından yararlanabilecektir. Gelir Vergisi Kanununun 5479 sayılı Kanunla yürürlükten kaldırılmadan önceki 19. maddesi kapsamında, 01/01/2006 tarihinden önce başlanan, komple yada entegre tesisler gibi tamamlanması belli bir süreci gerektiren yatırımlarla ilgili olarak ve bu yatırımla iktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz edip, bu tarihten sonra yapılan yatırımlar nedeniyle, 31/12/2005 tarihinde yürürlükte bulunan mevzuat hükümlerine göre hesaplanacak yatırım indirimi istisnası tutarları, yine bu tarihte yürürlükte bulunan, vergi oranına ilişkin hükümler dahil mevzuat hükümleri çerçevesinde, sadece 2006, 2007 ve 2008 yıllarına ait kazançlardan indirilebilecektir.

Gelir Vergisi Kanununun Geçici 69. maddesinin (a) bendi uyarınca, 24/04/2003 tarihinden önce yapılan müracaatlara istinaden düzenlenen yatırım teşvik belgesi kapsamında yapılan yatırımlara ve (b) bendinde yer alan hükümler gereğince de, 01/01/2006 tarihinden önce başlanan, komple ya da entegre tesisler gibi tamamlanması belli bir süreci gerektiren yatırımlarla ilgili olarak ve bu yatırımlarla iktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz etmesi halinde, 01/01/2006 tarihinden sonra yapılacak yatırımlara yatırım indirimi istisnası uygulanacaktır.

Bu hüküm ve açıklamalara göre, ilgi dilekçenizde açılan akreditif ve ithalat tarihleri belirtilen makine ve teçhizatlar ile aparatlarından sadece 2005 yılında akreditif açılan 208.000,00-USD tutarındaki Polyester Boyama Makinesi ile amortismana tabi iktisadi kıymet niteliğinde olmak kaydıyla aynı yıl içinde avans niteliğinde ödemesi yapılan 62.500,00-USD tutarındaki aparatı (silindir ve bıçağı) için yapılan harcamalar Gelir Vergisi Kanunu’nun geçici 69. madde hükmü gereğince yine aynı Kanunun 19.maddesinde belirtilen hükümler çerçevesinde yatırım indirimi istisnasına konu edilebilecektir.

Diğer taraftan, akreditifi 2006 yılında açılan, avans ödemesi yapılan veya yurt içinden alımı gerçekleşen makine ve teçhizat ve aparatlar için yapılan harcamalar üzerinden yatırım indirimi istisnasının hesaplanması mümkün değildir.

Öte yandan, 2006 yılı kazançlarınızın vergilendirilmesinde yatırım indirimi istisnasından yararlanmak istemeniz halinde, 2006 yılının 2. geçici vergi dönemine ilişkin beyannamenin verildiği tarihe kadar (14/08/2006), yatırım indirimi istisnasından yararlanmak yönündeki tercihinizi bildirmiş olmanız kaydıyla, yararlanmanız mümkündür.

Bilgi edinilmesi rica ederim.

Nusrettin YENER

Başkan a.

Grup Müdür V.