T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

Sayı   : B.07.4.DEF.0.34.11/GVK-23/14-13625                                                                            

Konu : Kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunan şirketin İstanbul’daki

Şubesi’nde çalışanların ücret gelirlerinin vergilendirilmesi hk.

……………

Beylikdüzü/İSTANBUL

İlgi   :    ……/04/2007 tarihli dilekçeniz.

İlgide kayıtlı dilekçenizde, kanuni ve iş merkezi yurtdışında bulunan …………….. İstanbul’daki irtibat bürosunda Genel Müdür olarak çalıştığınızı, Almanya vatandaşı olmanız sebebiyle Almanya’daki vergi dairesinin Türkiye’de adınıza ödenmiş olan gelir vergisi dökümünü istediğini, ancak işvereniniz tarafından adınıza ödenmiş gelir vergisi olmadığını belirterek, tarafınıza yapılan ücret ödemelerinin istisna tutulup tutulmayacağı ve gelir vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı konusunda görüşümüzü sormaktasınız.

 İrtibat büroları yabancı sermaye çerçeve kararı ve bu karara dayanılarak çıkarılan Yabancı Sermaye Çerçeve Kararı hakkında Tebliğlerde yer alan düzenlemelere göre kurulmakta ve faaliyet göstermektedir. Mevcut yasal düzenlemelere göre irtibat büroları, Türkiye’de ticari faaliyette bulunmamakta, kar elde edip transfer edememekte ve bütün masrafları yurt dışından getirecekleri dövizlerle karşılamak zorunda bulunmaktadır.

           İrtibat bürolarının Türkiye’de ticaret yapmaları hukuken yasak olduğundan, söz konusu yerler için kurumlar vergisi mükellefiyeti tesisine gerek bulunmamaktadır.

            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 3.maddesinin “Dar mükellefiyet” başlıklı 2 numaralı bendinde, Kanunun birinci maddesinde sayılı kurumlardan kanuni ve iş merkezinin her ikisi de Türkiye’de bulunmayanların, sadece Türkiye’de elde ettikleri kazançları üzerinden vergilendirilecekleri, hükmü mevcut olup, 3 numaralı bendinin (a) alt bendinde de, 04/01/1961 tarih ve 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre Türkiye’de işyeri olan veya daimi temsilci bulunduran yabancı kurumlar tarafından bu yerlerde veya bu temsilciler vasıtasıyla yapılan işlerden elde edilen kazançların ticari kazanç olarak vergiye tabi olacağı, hükmüne yer verilmiştir.

            193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun “Ücretin tarifi” başlıklı 61. maddesinde, ücretin, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatler olduğu, ayrıca ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olmasının veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunmasının onun mahiyetini değiştirmeyeceği, hükmü mevcuttur.

            Diğer taraftan, aynı Kanunun 23.maddesinin 14 numaralı bendinde de, Kanunî ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayan dar mükellefiyete tâbi işverenlerin yanında çalışan hizmet erbabına, işverenin Türkiye dışında elde ettiği kazançları üzerinden döviz olarak ödediği ücretlerin gelir vergisinden istisna olduğu belirtilmiştir.

            Yukarıdaki istisna hükümlerinin yararlanabilme koşulları incelendiğinde birinci koşul, elde edilen kazancın “ücret” olması gerektiğidir. Bu durumda, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışılma karşılığı elde edilmiş bir menfaat olmalıdır. Söz konusu  hizmetleriniz, merkezi yurtdışında bulunan şirketinize (………………….) bir hizmet akdi mukabilinde yapmanız ve Gelir Vergisi Kanunu’nun 23. maddesinin 14 numaralı bendinde belirtilen; adı geçen şirketin Türkiye’de hiçbir şekilde ticari faaliyette bulunmaması, hizmet erbablarının ücretlerinin yurtdışından (şirket merkezinden) gönderilen dövizlerle sağlanması, yurt dışından döviz olarak gelen paraların, Merkez Bankası ve diğer bankalarda bozdurulmak suretiyle Türk parası olarak ödendiğinin tevsik edilmesi, döviz bozdurulması ile ilgili belgelerin ücret bordolarına eklenmesi şartların mevcut olması halinde, tarafınıza yapılan ödemeler, ücret olarak değerlendirilip, gelir vergisinden istisna tutulacak ve üzerinden tevkifat da yapılmayacaktır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

Nusrettin YENER 

   Başkan a.

   Grup Müdür V.