T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

Sayı  : B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK-Geç.69-13623                                  

Konu: 2003 yılı   içinde  yatırıma  başlanılan hizmet  binası  inşaatı  için  

 2003   yılından bugüne kadar  yapılan  yatırım  harcamalarının 

yatırım indirimi istisnasından  yararlanıp yararlanmayacağı hk.

……………..

Zeytinburnu/ İSTANBUL

İlgi    : a) Tarihsiz dilekçeniz,

            b) ……/04/2007 tarihli dilekçeniz.

İlgi (a) ve (b)’de kayıtlı dilekçeleriniz ile eklerinin tetkikinde, …………….Vergi Dairesi Müdürlüğünün ……………… vergi numaralı mükellefi olduğunuz, şirketinizce 14/07/2003 tarihinde mağaza, büro ve ortak alanlardan oluşan hizmet binası (plaza) inşaatına başlandığı ve 31/12/2006 tarihine kadar söz konusu bina için 7.684.174,00._YTL. harcama yapıldığı ancak söz konusu harcamalar için bugüne kadar yatırım indirimi istisnasından yararlanılmadığı, 11/08/2006 tarihinde vergi dairenize vermiş olduğunuz dilekçe ile 2006 yılında yatırım indiriminden yararlanmak yönünde tercihinizi yaptığınız belirtilerek, söz konusu hizmet binası inşaatı için yapılan harcamalar için yatırım indirimi istisnasından yararlanıp yararlanamayacağınız konusunda görüşümüz sorulmaktadır.

4842 sayılı Kanunun 1'inci maddesiyle başlığı ile birlikte yeniden düzenlenen ve 24.04.2003 tarihinde yürürlüğe giren 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun “Ticari ve zirai kazançlarda yatırım indirimi istisnası” başlıklı 19.maddesinde; “(5497 Sayılı Kanunun 2 inci maddesiyle 1/1/2006 tarihinden geçerli olmak üzere kaldırılmıştır.)

1-Dar mükellefiyete tabi olanlar dahil, ticari veya zirai kazançları bilanço esasına göre tespit edilen vergiye tabi mükellefler (adi ortaklıklar, kollektif ve adi komandit şirketler ile kurumlar vergisi mükellefleri dahil) faaliyetlerinde kullanmak üzere satın aldıkları veya imal ettikleri amortismana tabi iktisadi kıymetlerin maliyet bedellerinin %40’ını vergi matrahlarının tespitinde ilgili kazançlarından yatırım indirimi istisnası olarak indirim konusu yaparlar...” hükmü yer almaktadır.

Aynı Kanunun, 5479 sayılı Kanunun 3’üncü maddesiyle eklenen ve 01.01.2006 tarihinden geçerli olmak üzere yürürlüğe giren Geçici 69. maddesinde; “Gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri; 31/12/2005 tarihi itibarıyla mevcut olup, 2005 yılı kazançlarından indiremedikleri yatırım indirimi istisnası tutarları ile;

a) 24/4/2003 tarihinden önce yapılan müracaatlara istinaden düzenlenen yatırım teşvik belgeleri kapsamında, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 9/4/2003 tarihli ve 4842 sayılı Kanunla yürürlükten kaldırılmadan önceki ek 1, 2, 3, 4, 5 ve 6 ncı maddeleri çerçevesinde başlanılmış yatırımları için belge kapsamında 1/1/2006 tarihinden sonra yapacakları yatırımları,

b) 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun mülga 19’uncu maddesi kapsamında 01.01.2006 tarihinden önce başlanan yatırımlarla ilgili olarak, yatırımla iktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz edip bu tarihten sonra yapılan yatırımları,

nedeniyle, 31.12.2005 tarihinde yürürlükte bulunan mevzuat hükümlerine göre hesaplayacakları yatırım indirimi istisnası tutarlarını, yine bu tarihteki mevzuat hükümleri (vergi oranına ilişkin hükümler dahil) çerçevesinde sadece 2006, 2007 ve 2008 yıllarına ait kazançlarından indirebilirler. …” hükmü yer almaktadır.

Öte yandan, 22 No’lu Gelir Vergisi Sirkülerinin 4. bölümünde, yatırım indirimi uygulamasına, yatırımın konusunu oluşturan aktif değerlere ilişkin harcamaların yapıldığı takvim yılından itibaren başlanılıp indirimden yararlanılacak tutara ulaşılıncaya kadar devam olunacağı, bu uygulama bakımından “harcama” nın, yatırım indirimine konu iktisadi kıymetlere ilişkin bedelin ödenmesi ya da borçlanılması, bu iktisadi kıymetlerin işletmenin aktifindeki herhangi bir hesaba kaydedilmesi ve iktisadi kıymetlere yatırımcı tarafından tasarruf edilebilir duruma gelinmesi anlamına geldiği açıklamasına yer verilmiştir.

Ayrıca, 187 Seri No’lu Gelir Vergisi Genel Tebliği’nin IV-C bölümünde;

“Yatırım indirimi, kazancın elverişli olduğu ilk yılda gerçekleştirilir. İlgili yıl kazancı elverişli olduğu halde yatırım indiriminden yararlanmayan mükellefler, yararlanmadıkları bu indirim tutarlarını daha sonraki yıllara ait kazançlardan indiremezler. Ancak bu tutarlar, Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre düzeltme konusu yapılabilir.” açıklaması yer almıştır.                  

Diğer taraftan, 07/08/2006 tarih ve KVK-3/2006-3/Yatırım İndirimi-2 sayılı Kurumlar Vergisi Sirkülerinde;

Konuyla ilgili olarak 07/08/2006 tarihinde yayımlanan 3 No.lu Kurumlar Vergisi Sirkülerinde ise;

“3. Yatırım İndirimi İstisnasından Yararlanmayı Tercih Eden Mükellefler

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununa 5479 sayılı Kanunla eklenen Geçici 69 uncu madde kapsamında yatırım indirimi istisnasından yararlanılıp yararlanılmaması mükelleflerin isteklerine bırakılmıştır. Mükellefler bu tercihlerini 2006, 2007 ve 2008 yıllarının tamamı için kullanabilecekleri gibi bu yılların herhangi biri için de kullanabileceklerdir. Ancak mükelleflerin kendi istekleriyle yararlanmadıkları yatırım indirimi istisnası tutarlarının yatırım indirimi uygulamasının tercih edildiği yıllarda indirim konusu yapılması mümkün değildir. Kazanç yetersizliği nedeniyle indirimi fiilen mümkün olmayan kısmın ise müteakip dönemlerde indirilebileceği tabiidir.

Diğer taraftan, 2006 yılı kazançlarının vergilendirilmesinde, yatırım indirimi istisnasından yararlanmak isteyen mükelleflerin 2006 yılının ikinci geçici vergilendirme dönemine ilişkin beyannamenin verileceği tarihe (14/8/2006) kadar tercihlerini belirlemeleri gerekmektedir.

2007 ve 2008 yıllarında ise mükelleflerin tercihlerini ilk geçici vergilendirme dönemine ilişkin beyannamenin verileceği tarihe kadar belirlemeleri gerekmektedir.

Mükelleflerin, yapmış oldukları bu tercihlerden yıllık beyanname döneminde vazgeçmelerine imkan bulunmamaktadır.

“4.2.2. Gelir Vergisi Kanununun Mülga 19 uncu Maddesi Kapsamında 1/1/2006 Tarihinden Önce Başlanılan Yatırımlar

Gelir Vergisi Kanununun mülga 19 uncu maddesi kapsamında 1/1/2006 tarihinden önce yatırıma başladığını belgeleyen mükellefler, komple ya da entegre tesisler gibi tamamlanması belli bir süreci gerektiren yatırımlar ile ilgili ve bu yatırımlarla iktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz edip bu tarihten sonra yapılan yatırım harcamaları için, 31/12/2005 tarihinde yürürlükte bulunan mevzuat hükümleri çerçevesinde hesaplayacakları yatırım indirimi istisnası tutarlarını; 2006, 2007 ve 2008 yıllarında elde ettikleri kazançlarından indirebileceklerdir.

Buna göre mükelleflerce, yatırım kapsamında ithal edilecek mallar için 1/1/2006 tarihinden önce akreditif açtırılması, yatırım büyüklüğü ile ilgili olarak altyapı hazırlıklarının tamamlanmış olması, mal ve hizmet üretim yeri olarak bina inşaatına başlanılması, yatırımların gerçekleşme durumu hakkında Organize Sanayi Bölgelerinde Bölge Yöneticiliğine, diğer bölgelerde Sanayi ve Ticaret İl Müdürlüklerine bilgi verilmiş olması gibi haller bu tarihten önce yatırıma başlanmış olduğunu tevsik eden işlemler olarak kabul edilecektir.

İktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz eden iktisadi kıymetler, bir işletmede belli bir fonksiyon etrafında birleşerek üretimde bulunan veya üretime herhangi bir aşamada bir değer kazandıracak nitelikteki bir fonksiyonu birbirini tamamlayarak yerine getiren iktisadi kıymetler topluluğudur.” açıklamaları yer almaktadır.

Buna göre, 01.01.2006 tarihinden önce başlanmış olan yatırımlarla ilgili olarak, bu tarihten sonra yapılacak harcamalar belirli şartlar çerçevesinde, yatırım indirimi istisnasından yararlanabilecektir. Gelir Vergisi Kanununun 5479 sayılı Kanunla yürürlükten kaldırılmadan önceki 19. maddesi kapsamında, 01.01.2006 tarihinden önce başlanan mal ve hizmet üretim yeri olarak bina inşaatı gibi tamamlanması belli bir süreci gerektiren yatırımlarla ilgili olarak bu tarihten sonra yapılan yatırımlar nedeniyle, 31.12.2005 tarihinde yürürlükte bulunan mevzuat hükümlerine göre hesaplanacak yatırım indirimi istisnası tutarları, yine bu tarihte yürürlükte bulunan, vergi oranına ilişkin hükümler dahil mevzuat hükümleri çerçevesinde, sadece 2006, 2007 ve 2008 yıllarına ait kazançlardan indirilebilecektir.

Bu hüküm ve açıklamalara göre, 14/07/2003 tarihinde yapımına başlanan hizmet binası inşaatı için kurumunuzca 31/12/2005 tarihine kadar yapılan harcamaların harcamaları yapıldığı yılların kazancının yeterli olmasına karşın ilgili yıllarda indirim konusu yapılmaması durumunda, söz konusu harcamaların 2006 takvim yılında indirim konusu yapılması mümkün değildir. Ancak, yatırım indirimi istisnası mükelleflere Kanunla tanınmış bir hak olup, bu hakkın hata sonucu kullanılmamış olması, hiç kullanılamayacağı anlamına gelmez. Dolayısıyla, 2003 yılı ve takip eden yıllarda kazancınız elverişli olduğu halde, gerekli şartları taşıyan yatırım harcamalarına ilişkin yararlanılmayan yatırım indirimi tutarının 2003 ve daha sonraki yıllara ait kazançlardan indirilmesi mümkün değildir. Ancak, yararlanılmayan bu tutarın Vergi Usul Kanunu’nun ilgili düzeltme hükümleri çerçevesinde, ilgili yıllara ilişkin olarak verilecek ayrı bir düzeltme beyannamesiyle düzeltme konusu yapılması mümkündür.

Öte yandan, söz konusu inşaat için 31/12/2005 tarihine kadar yapılan harcamaların yapıldığı yılların kazancının yeterli olmaması nedeniyle ilgili yıllarda indirim konusu yapılamaması durumunda ise söz konusu harcamaların devreden yatırım indirimi olarak 2006 takvim yılında indirim konusu yapılması mümkündür. Ayrıca, Gelir Vergisi Kanununun mülga 19. maddesi kapsamında 01/01/2006 tarihinden önce başlanılan hizmet binası inşaatı ile ilgili olarak söz konusu bina inşaatının tamamlanması amacıyla iktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz eden harcamalar için Gelir Vergisi Kanununun Geçici 69. maddesi uyarınca 31.12.2005 tarihinde yürürlükte bulunan mevzuat hükümlerine göre hesaplayacağınız yatırım indirimi istisnası tutarlarını, yine bu tarihteki mevzuat hükümleri (vergi oranına ilişkin hükümler dahil) çerçevesinde 11/08/2006 tarihinde vergi dairenize vermiş olduğunuz dilekçeye istinaden 2006 yılı kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapmanız mümkündür. Diğer taraftan, 2006 takvim yılında kazancın yetersiz olması durumunda indirilemeyen yatırım indirimi tutarının 2007 ve 2008 yıllarında tercihinizi ilk geçici vergilendirme dönemine ilişkin beyannamenin verileceği tarihe kadar belirlemeniz halinde 2007 ve 2008 yıllarında da indirim konusu yapılabilmesi mümkündür.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

Nusrettin YENER 

   Başkan a.

   Grup Müdür V.