T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

Sayı  : B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK-18/13559                        

Konu:  Müzik sanatçılarının kendi bestelerini seslendirme çalışmalarının GVK’nun 18.

maddesi   kapsamında değerlendirilip   değerlendirilmeyeceği hk.

………………..

Beykoz/İSTANBUL

İLGİ :  Tarihsiz dilekçeniz.           

            İlgide kayıtlı dilekçenizde, …………Vergi Dairesi Müdürlüğünün …………. vergi numarasında kayıtlı mükellefi olduğunuzu ve “Müzik Sanatçısı” olarak tüm şarkılarınızın güfte ve müziklerinin şahsınıza ait olduğunu, bestelerinizi kaset ve CD’lerde seslendirdiğinizi, canlı performans olarak da sahnede  icra etmekte olduğunuzu (başka bir sanatçının eserlerini seslendirmediğinizi) belirterek sahne çalışmalarınızın Gelir Vergisi Kanunu’nun 18.maddesi kapsamında değerlendirilip değerlendirilemeyeceği  hususu sorulmaktadır.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 18. maddesinde; “Müellif, mütercim, heykeltraş, hattat, ressam, bestekar, bilgisayar programcısı ve mucitlerin ve bunların kanuni mirasçılarının şiir, hikaye roman, makale, bilimsel araştırma ve incelemeleri, bilgisayar yazılımı, röportaj, karikatür, fotoğraf, film, video band, radyo ve televizyon senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi, bilgisayar ve internet ortamı, radyo, televizyon ve videoda yayınlamak veya kitap, CD, disket, resim, heykel ve nota halindeki eserleri ile ihtira beratlarını satmak veya bunlar üzerindeki mevcut haklarını devir ve temlik etmek veya kiralamak suretiyle elde ettikleri hasılat Gelir Vergisi’nden müstesnadır.

            Eserlerin neşir, temsil, icra ve teşhir gibi suretlerle değerlendirilmesi karşılığında alınan bedel ve ücretler istisnaya dahildir.

            Yukarıda yazılı kazançların arızi olarak elde edilmesi istisna hükmünün uygulanmasına engel teşkil etmez.

            Serbest meslek kazançları istisnasının, bu Kanunun 94. maddesi uyarınca tevkif suretiyle ödenecek vergiye şümulü yoktur.” hükmü yer almıştır.

            Öte yandan 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 94.maddesinde; “ Kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar.” denilmektedir.

            Maddenin 2/a bendinde yaptıkları serbest meslek işleri dolayısıyla bu işleri icra edenlere yapılan ödemelerden, 18.madde kapsamına giren serbest meslek işlerinden tevkifat yapılacağı hükme bağlanmıştır. Tevkifat uygulamasında serbest meslek kazancının devamlı veya arızi nitelikte olmasının herhangi bir önemi bulunmamaktadır.

Öte yandan, 5846 sayılı Fikir ve Sanat Eserleri Kanunu’nun 6.maddesine göre; diğer bir eserden istifade suretiyle vücuda getirilip de bu esere nispetle müstakil olmayan ve aşağıda başlıcaları yazılı fikir ve sanat mahsulleri işlenme kabul edilmiş ve işleyenin hususiyetini taşıyan işlenmelerin bu kanuna göre eser sayılacağı hükme bağlanmıştır. Bu şekilde eser sayılan yazılı fikir ve sanat eserlerinin “başlıcaları” şöyle sıralanmıştır.

            “1- Tercümeler,

              2- Roman, hikaye, şiir ve tiyatro piyesi gibi eserlerden birinin bu sayılan nevilerden bir başkasına çevrilmesi,

             3- Musiki, güzel sanatlar, ilim ve edebiyat eserlerinin film haline sokulması veya filme alınmaya ve radyo ve televizyon ile yayıma müsait bir şekle sorulması,

             4- Musiki aranjman ve tertipleri,

             5- Güzel sanat eserlerinin bir şekilden diğer şekillere sokulması,

             6- Bir eser sahibinin bütün veya aynı cinsten olan eserlerinin külliyet haline konulması,

             7- Belli bir maksada göre ve hususi bir plan dahilinde seçme ve toplama eserler tertibi,

             ...” şeklinde tanımlanmıştır.

            Bu hüküm ve açıklamalara göre; şarkı sözü yazmak ve bu besteleri seslendirme çalışmaları yukarıda ki açıklamalar doğrultusunda yapılıyor olması halinde diğer bir anlatımla 5846 sayılı Fikir ve Sanat Eserleri Kanunu hükümlerine göre eser niteliği taşıması ve bu durumun kişi tarafından İl Kültür Müdürlüğü’nden alınacak bir belge ile tevsik ve ispat edilmesi  şartı ile          

-         Telif haklarının satışı, devir ve temlik edilmesi veya kiralanması,

-         Konserlerde icra edilmesi,

-         Kaset, CD gibi ortamlarda kaydedilmek üzere seslendirilmesi,

-         Kaset ve CD olarak satışı (çoğaltılması ve dağıtımı başka firmalara yaptırılmış olsa dahi)

söz konusu çalışmaların satışından elde edeceğiniz gelir nedeniyle Gelir Vergisi Kanunu’nun 18.maddesinde yer alan istisnadan faydalanmanız mümkündür.

          Ayrıca söz konusu çalışmalarınızı; aynı Kanun’un 94.maddesinde sayılanlara satmanız halinde, bu hasılatın elde edildiği tarihte yürürlükte bulunan mevzuata göre belirlenen oranda (GVK’nun 94/2-a mad.) vergi tevkifatı yapılması gerekmektedir. Ancak nihai tüketiciye satmanız halinde ise gelir vergisi tevkifatı yapılmayacaktır.     

            Bilgi edinilmesini rica ederim.

Nusrettin YENER 

   Başkan a.

   Grup Müdür V.