T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

Sayı  : B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK-94/5                                           

Konu:  Yap-İşlet-Devret Modeli”ne göre   üzerinde yapılan gayrimenkulün anlaşma süresi sonunda bedelsiz olarak gayrimenkul sahibine devredilmesi  durumunda vergisel yükümlülüklerin ne olacağı hk.

………

Merter-Güngören/İSTANBUL

İlgi : Tarihsiz dilekçeniz.           

            İlgide kayıtlı dilekçenizde, …. Vergi Dairesi Müdürlüğü’nün …. vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuzu, şirket ortaklarınızdan … ait olan arsa üzerine, şirketiniz tarafından işyeri olarak kullanılmak üzere yapılacak inşaata ilişkin  giderlerin şirketinizce karşılandığı, karşılığında da arsa sahibi ile aranızda yapılan sözleşmeye istinaden mal sahibine  30 yıl süre ile kira ödemesinde bulunmayacağınızı, ancak 30 yıl sonra söz konusu inşaatı …. devredeceğinizi belirterek, şirketinizin  işyeri ile ilgili olarak kira ödemesi yapıp yapmayacağı ve kira ile ilgili olarak muhtasar beyanname verip vermeyeceği konularında görüşümüzü sormaktasınız.

            Bilindiği gibi, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 6. maddesinde, safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanunu’nun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır. Ayrıca, bu hüküm uyarınca tespit edilecek kurum kazancından Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 8. maddesi ile Gelir Vergisi Kanunu’nun 40. maddesinde yer alan giderlerin indirilebileceği belirtilmiştir.

            Diğer taraftan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 70. maddesinde gayrimenkul sermaye iradının tarifi yapılmış ve maddede 8 bent halinde yazılı mal ve hakların sahipleri,  mutasarrıfları, zilyetleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iratların gayrimenkul sermaye iradı olduğu, 72. maddesinde de “Gayrimenkul sermaye iratlarında gayrisafi hasılatın 70. maddede yazılı mal ve hakların kiraya verilmesinden bir takvim yılı içinde o yıla veya geçmiş yıllara ait olarak nakden veya aynen tahsil edilen kira bedellerinin tutarı olduğu,

            Ayın olarak tahsil edilen kiraların Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre emsal bedeli ile paraya çevrileceği,

            Kiracı tarafından gayrimenkulü genişletecek veya iktisadi değerini devamlı surette artıracak şekilde gayrimenkule ilave edilen kıymetlerin, kira müddetinin hitamında bedelsiz (kıymetlerin emsal bedelinden düşük değerle devri halinde, aradaki fark bedelsiz devir sayılır) olarak kiralayana devrolunduğu takdirde, mezkur kıymetlerin kiralayan bakımından bu tarihte aynen tahsil olunmuş addolunacağı” hüküm altına alınmıştır.

            Aynı Kanunun 94. maddesinde vergi tevkifatı yapmak zorunda olanlar sıralanmış olup, maddenin 5/a bendinde de 70.maddede yazılı mal ve hakların kiralanması karşılığında yapılan kira ödemelerinden % 20 oranında tevkifat yapılacağı” hüküm altına alınmıştır.

            Bu hüküm ve açıklamalara göre şirketinizin ortağı olan ........  ............. ait olan arsa üzerine şirketiniz tarafından inşa edilen gayrimenkulün 30 yıl şirketiniz tarafından kullanıldıktan sonra arsa sahibine devredilmesi durumunda, gayrimenkulün iktisadi kıymetini arttırıcı nitelikteki bina harcamaları, Gelir Vergisi Kanunu 70. maddesi uyarınca arsa sahibi şirket ortağı tarafından gayrimenkul sermaye iradı olarak değerlendirilecek ve kira süresinin sonunda yapılan "binanın emsal bedeli" arsa sahibi ortak tarafından gayrimenkul sermaye iradı olarak beyan edilecektir. Diğer taraftan, şirketiniz tarafından inşa edilen ve 30 yıl süreyle kullanılacak olan bina için nakden veya hesaben bir kira ödemesi söz konusu olmadığı için şirketiniz tarafından gelir vergisi tevkifatı da yapılmasına gerek bulunmamaktadır. Ayrıca binanın arsa sahibine devrinde de tevkifat yapılmayacaktır.

            Bilgi edinilmesini rica ederim.

   Başkan a.

   Grup Müdür V.