T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

…….

Esentepe-Şişli/İSTANBUL

                  İlgide kayıtlı dilekçenizde, …. Vakfı’nın kurucusu bulunduğu …. Üniversitesi’nin, …/03/2006 tarihli ve ….sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Kanun ile kurulduğu ve kurumlar vergisi ile her türlü damga vergisinden muaf olduğu belirtilerek, Vakıf Üniversitelerinde görev yapan öğretim elemanlarına ödenen “üniversite ödeneği” ve “eğitim öğretim ödeneği” üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı hususunda görüşümüz sorulmaktadır.

                  2809 sayılı Yükseköğretim Kurumları Teşkilâtı Kanunu’na, ilgi dilekçenizde atıf yapılan Resmi Gazete’de yayımlanan 5475 sayılı Yükseköğretim Kurumları Teşkilâtı Kanununda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun’un 2’nci maddesiyle eklenen ek madde ..’de; “……. Vakfı tarafından 2547 sayılı Yüksek Öğretim Kanununun vakıf yükseköğretim kurumlarına ilişkin hükümlerine tabi ve kamu tüzel kişiliğine sahip olmak üzere ….. Üniversitesi adıyla bir üniversite kurulmuştur.” hükmüne yer verilmiştir.

                  193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 61’inci maddesinde “ücret”; “İşverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir” şeklinde tanımlanmış, müteakiben de; ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olmasının veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunmasının onun mahiyetini değiştirmeyeceği hüküm altına alınmış olup, bu yönüyle vakıf üniversitelerinde görevli öğretim elemanlarına, “üniversite ödeneği” ve “eğitim öğretim ödeneği” adı altında yapılan ödemeler ücret niteliği taşımaktadır.

                 Diğer taraftan, vakıf üniversitelerinde görevli öğretim elemanlarına ödenen “üniversite ödeneği” ile “eğitim öğretim ödeneği”nin vergilendirilmesi hususunda, 31/10/2003 tarihli ve GVK-5/2003-5/Ücretler-1 sayılı Gelir Vergisi Sirküleri/5 içerisinde;

                  “2914 sayılı Yüksek Öğretim Personel Kanunu’nun 12’nci maddesinde, Yüksek Öğretim Kurumlarında görevli öğretim elemanlarına ödenecek “üniversite ödeneği” düzenlenmiş ve bu ödeneklerin damga vergisi hariç herhangi bir vergiye tabi tutulmayacağı hükmüne yer verilmiştir.

                  2914 sayılı Yüksek Öğretim Personel Kanunu’nun ek 1’inci maddesinde ise 4.11.1981 tarih ve 2547 sayılı Kanun’un 33’üncü maddesi ve 39’uncu maddesinin ikinci fıkrası uyarınca yurtdışına gönderilenler ile anılan Kanun’un 38’inci maddesine göre diğer kurum ve kuruluşlarda görevlendirilenlerden yüksek öğretim kurumlarındaki kadro görevini yapmayanlar hariç olmak üzere Yükseköğretim Kurumlarında görevli öğretim elemanlarına en yüksek Devlet memuru aylığı (ek gösterge dahil) brüt tutarının on ikide birinin, her ay aylıklarla birlikte “eğitim öğretim ödeneği” olarak ödeneceği ve bu ödeneklerin damga vergisi hariç herhangi bir vergi ve kesintiye tabi tutulmayacağı hükme bağlanmıştır.

                  Öte yandan, 2547 sayılı Yüksek Öğretim Kanunu’nun ek 7’nci maddesinde, vakıflarca kurulacak yüksek öğretim kurumlarının bu Kanun’un 56’ncı maddesinde yer alan mali kolaylıklarından, muafiyetlerden ve istisnalardan aynen istifa edecekleri belirtilmiştir.

                  Bu hükümlere göre, 2547 sayılı Yüksek Öğretim Kanunu’na tabi vakıf üniversitelerinde görevli öğretim elemanlarına, “üniversite ödeneği” ve “eğitim öğretim ödeneği” adı altında yapılan ve ücret niteliğinde olan ödemelerin, 2914 ve 2547 sayılı Kanunlarda öngörülen tutara kadar olan kısmının gelir vergisinden istisna edilmesi gerekir.” şeklinde belirlemede bulunulmuştur.

                  Sonuç itibarıyla, 2547 sayılı Yüksek Öğretim Kanunu’na tabi vakıf üniversite-lerinde görevli öğretim elemanlarına, “üniversite ödeneği” ve “eğitim öğretim ödeneği” adı altında yapılan ve ücret niteliği taşıyan ödemelerin, 2914 ve 2547 sayılı Kanunlarda öngörülen tutara kadar olan kısmı gelir vergisinden istisna olup, söz konusu ödemelerin istisnaya isabet eden kısmı üzerinden gelir vergisi tevkifatı da yapılmayacaktır.

                  Anılan ödemelerin istisna tutarını aşan kısmının, gelir vergisinden istisna olmadığı, dolayısıyla Gelir Vergisi Kanunu’nun 94’üncü maddesi kapsamında tevkifata tabi tutulacağı ise açıktır.

                  Bilgi edinilmesini rica ederim.

   Başkan a.

   Grup Müdür V.