T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

Sayı  : B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK/121-                                      

Konu:  Tevkif  suretiyle  vergilendirilen  ve   beyan  sınırını 

aşmadığından beyanname vermeyen kişiler adına yapılan

tevkifatın  iade  edilip  edilmeyeceği  hk.

………………. VERGİ DAİRESİ MÜDÜRLÜĞÜNE

İLGİ  : …...03.2007 tarih ve B.07.1.GİB.4.34.80.36/…….. sayılı yazınız.

            İlgide kayıtlı yazınızda, dairenizin ………. vergi numarasında kayıtlı (gayrimenkul sermaye iradından dolayı) mükellefi …………. vekili ………………… tarafından verilen 08.03.2007 tarih ve …. sayılı dilekçe ile; mükellefin hisseli olarak sahibi bulunduğu ve 20.10.2006 tarihinde satılan işyerinden 2006 yılında brüt 15.865,38.-YTL kira geliri elde ettiği, kiracı tarafından adına 3.490,38.-YTL gelir stopaj kesintisi yapıldığı ve yıl içinde elde ettiği kira gelirinin 18.000.-YTL istisna sınırının altında kalması nedeniyle beyanname vermeyeceği ve kesinti yoluyla ödenen verginin iadesini talep edildiği ancak, beyan sınırının altında kalan işyeri kira geliri üzerinden kiracı tarafından tevkif edilen vergilerin iadesinin mümkün olmayacağı düşüncesiyle konu hakkında Başkanlık görüşümüz sorulmaktadır.

           Bilindiği üzere, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun “Gayrimenkul Sermaye İradının Tarifi” başlıklı 70. maddesinde; “Aşağıda yazılı mal ve hakların sahipleri, mutasarrıfları, zilyedleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iratlar gayrimenkul sermaye iradıdır:

            …” hükmü yer almaktadır.

            Aynı Kanunun “Toplama Yapılmayan Haller” başlıklı 86. maddesinde ise; “Aşağıda belirtilen gelirler için yıllık beyanname verilmez, diğer gelirler için beyanname verilmesi halinde bu gelirler beyannameye dahil edilmez.

            …

            c) Vergiye tâbi gelir toplamının [(a) ve (b) bentlerinde belirtilenler hariç] 103 üncü maddede yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı aşmaması koşuluyla, Türkiye'de tevkifata tâbi tutulmuş olan; birden fazla işverenden elde edilen ücretler, menkul sermaye iratları ve gayrimenkul sermaye iratları,” hükmü yer almaktadır.

            Anılan Kanunun “Vergi Tevkifatı” başlıklı 94. maddesinde ise; “Kamu idare ve müesseseleri, iktisadî kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya ziraî işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar.” hükmü yer almıştır.

            Aynı Kanunun “Vergi Tevkifatının Mahsubu” başlıklı 121. maddesinde ise; “Yıllık beyannamede gösterilen gelire dahil kazanç ve iratlardan bu kanuna göre kesilmiş bulunan vergiler, beyanname üzerinden hesaplanan Gelir Vergisi'nden mahsup edilir.

            Mahsubu yapılan miktar Gelir Vergisi'nden fazla olduğu takdirde aradaki fark vergi dairesince mükellefe bildirilir ve mükellefin tebliğ tarihinden itibaren bir yıl içinde müracaatı üzerine kendisine red ve iade olunur.

            …” hükmü yer almaktadır.

            Bu hüküm ve açıklamalara göre, …………………...elde ettiği gayrimenkul sermaye iradından payına düşen tevkif suretiyle vergilendirilmiş gayrimenkul sermaye iradı tutarı 2006 yılı için 18.000-YTL. beyan sınırını aşması halinde beyan edilmesi gerekmekte olup; beyannamede gösterilen gelire dahil kazanç ve iratlardan tevkif suretiyle kesilen vergileri beyanname üzerinden hesaplanan Gelir Vergilerinden mahsup etmesi ve mahsup edilemeyen kısmını ise iade edilmesi mümkündür.

          Ancak tevkif suretiyle vergilendirilmiş gayrimenkul sermaye iradının 2006 yılı için 18.000-YTL. beyan sınırının altında olması halinde yıllık beyanname verilmemesi gerekmekte olup yapılan tevkifatın mahsup ve iadesi mümkün değildir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.          

Nusrettin YENER 

   Başkan a.

   Grup Müdür V.