T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

Sayı  : B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK –89/5-9931

Konu :Öğrenci yurdu için yapılan nakdi bağışın  gayrimenkul sermaye iradı kazancından indirilip indirilemeyeceği hk.

……..

Kadıköy/İSTANBUL

İlgi   :Tarihsiz dilekçeniz.

            İlgide kayıtlı dilekçenizde, ….. Vergi Dairesi Müdürlüğünün ….. vergi kimlik numarası ile gayrimenkul sermaye iradından doyalı mükellef olduğunuzu belirtip, …… Öğrenci Yurdu için yapmış olduğunuz nakdi bağışın dilekçenize ekli …Valiliği Bayındırlık ve İskan Müdürlüğünün, ….Kurs ve Okul Talebelerine Yardım Derneğine hitaben yazmış olduğu teknik raporda belirtilen 802.792,02 YTL.’lik meblağı 2007 yılında vereceğiniz beyannamenizdeki söz konusu gelirinizden indirim konusu yapıp yapamayacağınızı sormaktasınız.

            Bilindiği üzere, 5228 sayılı Kanunun 28.maddesiyle değiştirilen 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun “Diğer İndirimler” başlıklı 89.maddesinde gelir vergisi matrahının tespitinde, gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirlerden hangi indirimlerin yapılacağı tadadi olarak sayılmış olup 4 ve 5.bentlerinde;

 “4.Genel ve özel bütçeli kamu idareleri, il özel idareleri, belediyeler, köyler ile kamu yararına çalışan dernekler ve Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflara yıllık toplamı beyan edilecek gelirin %5’ini (Kalkınmada öncelikli yöreler için %10’unu) aşmamak üzere, makbuz karşılığında yapılan bağış ve yardımlar.

            5.Genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere bağışlanan okul, sağlık tesisi ve yüz yatak (kalkınmada öncelikli yörelerde elli yatak) kapasitesinden az olmamak üzere öğrenci yurdu ile çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi, bakım ve rehabilitasyon merkezi inşası dolayısıyla yapılan harcamalar veya bu tesislerin inşası için bu kuruluşlara yapılan her türlü bağış ve yardımlar ile mevcut tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yapılan her türlü nakdi ve ayni bağış ve yardımların tamamı” nın gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirlerden indirileceği hükümlerine yer verilmiştir.

            Diğer taraftan konu ile ilgili olarak, 21 Seri Nolu Gelir Vergisi Sirkülerinde; “...

            3- Düzenleme Kapsamındaki Bağış ve Yardımlar

            Okul, sağlık tesisi ve öğrenci yurdu yapımı veya bu tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yapılan bağış ve yardımların (harcamaların) herhangi bir sınırlamaya tabi olmaksızın vergi matrahının tespitinde dikkate alınabilmesi, bu bağış ve yardımların aşağıda belirtilen kamu idare ve müesseselerine yapılması halinde mümkündür.

            - Genel bütçeye dahil daireler

            - Katma bütçeli idareler

            - İl özel idareleri

            - Belediyeler

            - Köyler

            Kapsama dahil olan bağış ve yardımlar;

            - Bağışlanan okul, sağlık tesisi ve yüz yatak kapasitesinden az olmamak üzere (kalkınmada öncelikli yörelerde 50 yatak) öğrenci yurtlarının inşası için yapılan harcama,

            - Bu tesislerin inşaası için yapılan bağış ve yardım,

            - Mevcut okul, sağlık tesisi ve öğrenci yurtlarının faaliyetlerine devam etmelerini sağlamak amacıyla yapılan bağış ve yardım,

            niteliğinde olmalıdır.

            Düzenlemedeki “okul” ifadesinden, doğrudan eğitim-öğretim hizmetlerinin verildiği temel birimlerin anlaşılması gerekmekte olup, rehberlik ve araştırma merkezi, mesleki eğitim merkezi, iş eğitim merkezi, mesleki ve teknik eğitim merkezi ve akşam sanat okulları da bu kapsamda değerlendirilecektir.

            Düzenlemedeki “sağlık tesisi” ifadesinden ise Sağlık Bakanlığı’nca sağlık tesisi kapsamında değerlendirilen kurum ve kuruluşların anlaşılması gerekmektedir.

            4. Kapsam Dışında Kalan Bağış ve Yardımlar

            Bir önceki bölümde açıklanan düzenleme sadece doğrudan kamu müeesseselerine yapılacak bağış ve yardımlar açısından geçerlidir. Okul, sağlık tesisi veya öğrenci yurduna ilişkin olarak yapılmış olsa dahi, kamu idare ve müesseseleri dışında kalan kurum veya kuruluşlara yapılacak bağış ve yardımların vergi matrahının tespitinde indirim konusu yapılıp yapılamayacağı veya hangi limitler içinde yapılabileceği genel hükümler çerçevesinde değerlendirilecektir.

            Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinde belirtilen kuruluşlara yapılmak kaydıyla, vergi matrahının tespitinde dikkate alınacak bağış ve yardım tutarı, gelir vergisi mükellefleri için beyan edilecek gelirin %5’ini (kalkınmada öncelikli yörelerde %10’unu) aşamayacaktır.

            5. Bağış ve Yardımın İndirim Konusu Yapılacağı Dönem

            Okul, sağlık tesisi ve öğrenci yurdu inşaası dolayısıyla yapılan harcamalar, harcamanın yapıldığı yıla ilişkin gelir vergisi matrahının tespitinde dikkate alınacaktır. Söz konusu tesislerin inşaası veya faaliyetlerini devam ettirebilmelerine yönelik olarak yapılan bağış ve yardımların da bağışın yapıldığı yıla ilişkin olarak beyan edilecek gelirden indirilebileceği tabiidir.

            6. Bağış veya Yardımın Ayni Olması

            Yukarıda belirtilen bağış ve yardımların ayni olarak yapılması durumunda, bağışlanan veya yardım konusu yapılan mal veya hakkın varsa mukayyet değeri, bu değer yoksa Vergi Usul Kanununun 267 inci maddesinin üçüncü sırasına göre takdir komisyonunca belli edilecek emsal bedeli indirime esas alınacaktır.

            7. Düzenlemenin Geçerli Olduğu Dönem

            Okul ve öğrenci yurduna yapılacak bağış ve yardımların indirimine ilişkin düzenleme 24/04/2003 tarihinde, sağlık tesislerine yapılacak bağış ve yardımların indirimine ilişkin düzenleme ise 07/08/2003 tarihinde yürürlüğe girmiştir. Dolayısıyla, 24/04/2003 tarihinden itibaren okul ve öğrenci yurtlarına, 07/08/2003 tarihinden itibaren ise sağlık tesislerine ilişkin olarak yapılan bağış ve yardımlar/harcamalar herhangi bir sınırlama olmaksızın gelir vergisi matrahının tespitinde dikkate alınabilecektir.

8- Zarar Beyanında Bağış ve Yardımların Durumu

            Gelir vergisi mükellefleri yapacakları bağış ve yardımları yıllık beyanname ile bildirecekleri gelirlerden indirim konusu yapabilmektedirler. Dolayısıyla, zarar beyan eden gelir vergisi mükelleflerinin bağış ve yardımları indirim konusu yapmaları mümkün bulunmamaktadır.

            Bu durumda, sirkülerin 3 üncü bölümü kapsamındaki bağış ve yardımların bir yılda indirim konusu yapılabilecek tutarı gelir vergisi mükelleflerinde Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesinin “Gelir Bildirimi” tablosunda yer alan “Mahsup Edilecek İndirimler ve Geçmiş Yıl Zararları Toplamı” ndan önceki tutar ile sınırlı olmaktadır.

            Gerek zarar beyanı gerekse gelirin yetersiz olması nedeniyle indirilemeyen bağış ve yardımların daha sonraki yıllarda indirim konusu yapılması veya zarar olarak devredilmesi ise mümkün değildir.

            9- Bağış ve Yardımların Belgelendirilmesi

            Gelir vergisi mükelleflerince yapılan bağış ve yardımların ilgili kurumlardan alınacak belgelerle tevsik edilmesi yeterlidir.

            Dolayısıyla, bu kurum ve kuruluşlardan alınacak belgeler 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 257 inci maddesindeki yetkiye istinaden indirim için geçerli belge olarak kabul edilecektir...” açıklamaları yer almaktadır.

            Bu hüküm ve açıklamalara göre, …. Öğrenci Yurdu için yapmış olduğunuzu belirttiğiniz nakdi bağışınızla ilgili olarak, ilgi dilekçeniz ekinde yer alan …. Valiliği Bayındırlık ve İskan Müdürlüğünün …/03/2007 tarih ve ….. sayılı…Kurs ve Okul Talebelerine Yardım Derneğine hitaben yazdığı yazıda görüldüğü üzere, bu derneğin Gelir Vergisi Kanununun 89.maddesinin 4.bendinde belirtilen kamu yararına çalışan dernek olması durumunda, yıllık toplamı beyan edilecek gelirin %5’ini (kalkınmada öncelikli yöreler için %10’unu) aşmamak üzere bu derneğe yapılacak bağış ve yardımları indirmeniz mümkündür.

Ancak, yaptığınız bu bağışın söz konusu derneğe değil de, aynı Kanunun 89.maddesinin 5.bendinde sayılan kurumlardan birine yapılması halinde, bunun tamamını yukarıda açıklanan esaslar dahilinde gelir vergisi matrahınızın tespitinde, gelir vergisi beyannamesiyle bildireceğiniz gelirlerinizden indirmeniz mümkündür. Ayrıca bu şekilde yapılacak bağışlar için düzenlenen belgelerin istenilmesi halinde ibraz etmekle yükümlü olunacağı tabiidir.

Nusrettin YENER 

   Başkan a.

   Grup Müdür V.